Бухгалтерский учет основных средств на предприятиях пищевой промышленности (на примере кондитерский цех «Южные зори»)

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции  того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные  с проведением или оплатой  работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с кредита соответствующих  материальных, денежных и расчетных  счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту  основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать  ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных  работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать  субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей".

Отчисления в ремонтный  фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта  основных средств, осуществляемого  хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные  производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при  ремонте объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих  материальных счетов (10 и 12) и кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта  оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Организации вначале могут  учитывать затраты по ремонту  основных средств по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных  и других счетов или счета 23), а  с этого счета в течение  года, как правило, равномерно списывать  на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно  использовать на тех предприятиях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный  фонд.;

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли  организации (счет 81 "Использование  прибыли") или фондов специального назначения (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Фактические  расходы по ремонту указанных  объектов списывают с кредита  материальных денежных и расчетных  счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.) в дебет  счетов 81 или 88.

3.6 Инвентаризация  основных средств

 

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие  и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а  также технических паспортов  или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения,

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  их полное наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности  организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений  организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям  с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые  в момент инвентаризации находятся  вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и  речные суда, железнодорожный подвижной- состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Одновременно с инвентаризацией  собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в  которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в  аренду.

В кондитерском цехе применяется  Акт и сличительная ведомость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80 "Прибыли и убытки".

При недостаче и порче  объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита  счета 01 "Основные средства" в  дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" а сумму  износа - с кредита счета 47 в дебет  счета 02 "Износ основных средств". Остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 47 в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета 83 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Если конкретные виновники  не установлены, недостающие и испорченные  основные средства списывают у организаций  с кредита счета 84 на издержки производства (обращения), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

 

3.7 Переоценка основных  средств

 

Для проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 2008 года Правительством Российской Федерации  принято постановление от 7 декабря 1996 г. № 1442 "О переоценке основных фондов".

При переоценке определяется полная восстановительная и остаточная восстановительная стоимость основных фондов. Полная восстановительная стоимость  — это стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных фондов, включая затраты на транспортировку, установку объектов и т. д., по тем  ценам и тарифам, которые существовали на дату переоценки - 1 января 2009 года. Она  может определяться либо на основе дифференцированных индексов, разработанных  Госкомстатом РФ, либо путем прямой оценки по ценам на начало 2009 года на вновь изготовляемые, строящиеся, приобретаемые (неизношенные) объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым.

Прямая оценка должна подтверждаться документами или экспертными  заключениями оценщиков, сделанными на базе затратных методов оценки.

Степень износа основных фондов, определяемая как отношение накопленного износа (разницы между полной и  остаточной стоимостью) к полной стоимости  основных фондов в процентах, в ходе переоценки не уточняется при любом  методе ее проведения. Она остается на уровне, определяемом по данным бухгалтерского учета до переоценки.

Таким образом, по каждому  переоцениваемому объекту остаточная восстановительная стоимость определяется на основе полученной полной восстановительной  стоимости и соотношения остаточной и полной балансовой стоимости, существовавшего  к дате переоценки.

Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 2009 года проводится в течение всего 2009 года, а ее результаты, согласно постановлению Правительства  РФ, не должны учитываться при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в 2008 и 2009 годах. Год, выделенный на переоценку, позволяет предприятию  выбрать оптимальный вариант  переоценки - по индексам, путем прямой оценки или комбинированный.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2009 года не отражаются в отчете за 2008 год по форме № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 14 июля 1995 г. № 101.

Данную форму представляют все юридические лица (кроме совместных предприятий, банков, фермерских хозяйств, некоммерческих организаций и организаций, отчитывающихся по форме № МП).

Прямая переоценка основных фондов

В ходе проводимой на 1 января 2009 г. переоценки основных фондов предполагается более активное применение методов прямой оценки основных фондов. При этом, кроме ранее применявшихся информационных источников, подтверждающих цены, существующие на данные объекты на дату переоценки (рекламные объявления; прайс-листы; сведения, полученные от предприятий-изготовителей и торгующих организаций; копии чеков, накладных и т. п., а также использование экспертных заключений оценщиков), организациям предоставляется дополнительная возможность: в 2009 году, начиная с февраля, данные о стоимости отдельных видов основных фондов на начало года, разработанные на базе обследования уровня цен, проводимого Госкомстатом РФ, можно будет получить непосредственно в территориальных комитетах по статистике.

Существенную роль в предстоящей  переоценке должны сыграть организации  оценщиков. Важно, чтобы оценщики, занимающиеся этой ответственной работой, были достаточно квалифицированными, имели солидную профессиональную подготовку, были проинформированы о задачах, вытекающих из постановления Правительства РФ от 7 декабря 2008 г. № 1442, указаний Госкомстата РФ и Минфина РФ и в полной мере руководствовались этими указаниями (в том числе об определении именно полной восстановительной стоимости на основе затратных методов оценки и неучастии в расчете износа и остаточной стоимости).

Переоценка с использованием индексов Госкомстата РФ

Система индексов изменения  стоимости основных фондов, объектов, не завершенных строительством и  оборудования, предназначенного к установке, в большей мере, чем раньше, отражает разнообразие условий, складывающихся на рынке.

Приводятся максимальные и минимальные значения индексов; в пределах заданного интервала  право выбора конкретного значения индекса остается за предприятием. Значительно расширено число групп по машинам, оборудованию, транспортным средствам, что позволяет полнее учесть изменения цель по конкретным типам техники. Вводятся более низкие индексы по наиболее старым, давно приобретенным основным фондам, понижающие коэффициенты к индексам для наиболее изношенных объектов, а также для основных фондов, расположенных в депрессивных отраслях и регионах.

В некоторых случаях система  индексов должна помочь избежать имевшего ранее место завышения остаточной стоимости основных фондов, вызванного устаревшими, заниженными нормами  амортизации, например, на вычислительную технику (нормативный срок службы составлял 10 лет, а фактический моральный  износ в современных условиях наступает через 4-5 лет), оргтехнику, многие виды легковых и легких грузовых автомобилей.

По объектам, не незавершенным  строительством, и оборудованию, предназначенному к установке, пониженные индексы  компенсируют отсутствие самого понятия  начисляемого износа на эти виды экономических  активов. Понятно, что недостроенные  объекты во многих случаях могут  содержаться в худших условиях, чем  основные фонды, они зачастую в большей  мере подвергаются, например, неблагоприятным  погодно-климатическим воздействиям, довольно быстро стареют морально и физически.

Объекты, приобретенные по импорту за твердую валюту, могут  переоцениваться по индексам, определенным на основе изменения валютного курса.

Индексы пересчета по зданиям  и сооружениям составлены с учетом особенностей изменения цен по территориям  и по типам зданий, строившимся  в разные годы. Давно построенные  здания и сооружения дорожают в меньшей  степени, чем современные. Быстрее  дорожают строительно-монтажные работы и, следовательно, здания и сооружения в таких регионах, как города Москва и Санкт-Петербург, Свердловская, Тюменская, Иркутская области. Красноярский край. Республика Карелия. Это, как правило, регионы с высокой потенциальной  привлекательностью для инвесторов, и сравнительно высокие цены на строительство  в этих регионах могут быть расценены  как одно из свидетельств относительно высокого их инвестиционного потенциала.