Аудит расходов на эксплуатацию автотранспорта

В бухгалтерском учете ООО "Городок" были сделаны такие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 25

- 1800 руб. (450 руб. x 4 шт.) - на склад  оприходован комплект "летней" резины, снятый с легкового автомобиля;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 432 руб. (1800 руб. x 24%) - сформировано  отложенное налоговое обязательство.

На следующем этапе необходимо провести проверку расходов на ремонт автотранспорта. Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 6, 7 ПБУ 10/99). Восстановление автомобиля может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Отражаются такие затраты в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, и др.), то такие затраты в соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства.

В качестве основания для выполнения ремонта автомобиля служит дефектная ведомость, в которой приводятся все неисправности автомобиля, дефекты и определяются меры для их устранения. Составляется ведомость в произвольной форме, но с указанием обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Далее на ее основании составляется смета расходов на ремонт автомобиля, после чего на основании приказа руководителя предприятия автомобиль направляется в ремонт. Если у предприятия имеется структурное подразделение, занимающееся ремонтом автотранспортных средств, передачу оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). Выписывается она в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автомобиля (например, водитель), третий - передается в ремонтное подразделение. Все сведения о ремонте, в том числе и о перемещении автомобиля, вносятся в инвентарную карточку (книгу) (формы N ОС-6, N ОС-6б).

Если ремонт осуществляется в сторонней  авторемонтной мастерской, с ней  заключается договор на выполнение ремонтных работ, передачу автомобиля оформляем актом сдачи-приемки автомобиля. Прием-сдачу автомобиля из ремонта оформляем актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3). Подписывается акт членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку автомобиля, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт. Далее он утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт производился самостоятельно, акт составляется в одном экземпляре, а если с помощью сторонней организации - в двух экземплярах.

ООО «Городок» заключил с автомастерской договор на замену капота на автомобиле Hyundai Elantra, пришедшего в полную негодность. Новый капот был приобретен самостоятельно на сумму 4800 руб. (в том числе НДС - 732 руб.). Стоимость услуги по замене капота и его покраске согласно договору составила 5100 руб. (в том числе НДС - 778 руб.).

В бухгалтерском учете кондитерского  цеха будут сделаны следующие  проводки (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Рабочий документ аудитора «Проверка  правильности учета расходво на ремонт автомобиля»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Приобретен капот на автомобиль	10-1	60	4068
Учтен НДС по покупке	19	60	732
НДС предъявлен к вычету	68	19	732
Оплатили поставщику покупку	60	51	4800

Окончание табл. 2.4

1	2	3	4
Капот передан в автомастерскую с целью его замены	10-7	10-1	4068
Признана в составе  расходов стоимость выполненных работ	25, 26	60	4322
Учтен НДС по выполненным  работам	19	60	778
НДС предъявлен к вычету	68	19	778
Стоимость капота списана в расходы на ремонт	25, 26	10-7	4068

 

Учет расходов на ремонт транспортного  средства сторонней организацией организован без нарушений.

Проведем аудиторскую проверку расходов на ремонт транспортного средства собственными силами.

Ремонт автомобилей ООО «Городок» осуществляется силами своего подразделения. Согласно дефектной ведомости для ремонта автомобиля "Газель" кондитерским цехом приобретены материалы на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.). На зарплату и "зарплатные" налоги работникам, выполняющим ремонтные работы, предприятие израсходовало 20 000 руб.

В бухгалтерском учете кондитерского  цеха будут сделаны следующие  проводки (табл. 2.5().

Таблица 2.5

Рабочий документ аудитора «Проверка  правильности учета расходов на ремонт транспорта собственными средствами»

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены материалы  для ремонта автомобиля	10	60	21 186
Учтен НДС по покупке	19	60	3 814
НДС предъявлен к вычету	68-2	19	3 814
Списана стоимость  материалов в расходы на ремонт	23	10	21 186
Отражены расходы  на оплату труда работников, участвующих в ремонте	23	70, 69	20 000
Расходы на ремонт отражены в составе расходов по обычным видам деятельности (21 186 + 20 000) руб.	20	23	41 186

 

Таким образом нарушений в порядке учета расходов на ремонт транспорта не выявлено.

Проведем проверку расходов на парковку автомобиля.

По мнению налоговых органов, плату  за парковку можно учесть в целях  налогообложения прибыли в качестве расходов на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только при наличии надлежащим образом оформленных документов - чека ККМ или бланка строгой отчетности. Одного парковочного талона в этом случае недостаточно.

Так как парковщики ККТ не применяют, в качестве документа, служащего подтверждением расходов на парковку, является Квитанция за парковку автомобилей. Этот бланк строгой отчетности утвержден Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38. Об этом говорится в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404.

Водителю ООО «Городок» были выданы под отчет деньги на оплату парковок в течение дня - 1000 руб. Он заплатил за парковку автомобиля 590 руб., в том числе НДС - 90 руб. Сумма "входного" НДС выделена отдельной строкой в чеке ККТ.

В бухгалтерском учете ООО «Городок»  сделаны такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50 1000 руб. - водителю выданы деньги под отчет;

Дебет 26 Кредит 71 500 руб. - отражены расходы  на оплату парковок автомобиля.

Дебет 26 Кредит 71 90 руб. – отражен  НДС.

Нарушений в учета расходов на парковку не выявлено.

В целом по результатам проверки составляет отчет аудитора.

2.3. Заключительный этап аудита

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности письменная информация (отчет) (далее - ПИО) аудитора по результатам проведения аудита - документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

Отметим, что Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" предоставляет право выбора между устной и письменной формами передачи этой информации, делая таким образом подготовку письменной информации необязательной и ставит под вопрос даже саму необходимость существования этого документа. Причем выбор устной формы передачи информации не освобождает аудитора от необходимости документального отражения этой информации в форме копий протоколов обсуждений и иных письменных подтверждений в отношении любых устных сообщений аудиторов. Поэтому специалисты предупреждают, что непосредственно в договоре на аудиторскую проверку нужно указать среди прочего форму и порядок представления аудитором информации о выявленных нарушениях, неопределенностях и рисках, способных повлиять на финансовое положение вашей организации, но не раскрываемых в аудиторском заключении. Как правило, эти сведения представляются в виде письменной информация или отчета аудитора о проведенной проверке. В противном случае пользователь рискует получить только аудиторское заключение.

Аудиторские отчеты разнообразны как  по содержанию, так и по оформлению. Объем некоторых документов в пределах десяти страниц, а других - более ста; можно встретить отчеты и с вертикальной, и с горизонтальной ориентацией листа; текст может быть без разбиения на разделы и абзацы и т.д. Разнообразен и стиль отчетов аудиторов: кто-то пишет лаконично и безапелляционно, ограничиваясь простыми предложениями, воздерживаясь от комментариев и аргументов; другие прибегают к пространным формулировкам [2].

Вступивший в силу с 1 января 2009 г. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не предусматривает такого понятия, как внутренние, или внутрифирменные, правила (стандарты) аудиторской деятельности. Поэтому со временем можно надеяться на то, что разнообразие форм отчетов аудиторов будет уменьшаться до количества, равного числу саморегулируемых организаций аудиторских организаций и аудиторов (далее - СРОА), так как согласно указанному Закону в России будут действовать только два уровня стандартов - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, и внутренние стандарты СРОА, обязательные для их членов.

Нормативную базу для унификации и  стандартизации аудиторской документации составляют документы, регламентирующие как аудит, так и делопроизводство. Поэтому следует, с одной стороны, учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности, а с другой - ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (принят Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст).

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За период с 01.01.2011 по 31.12.2011

По договору №26-12-10А от 25.06.2012

Аудиторское заключение составлено при  следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении полного комплекта документов организации

- документы составлены бухгалтерией  организации в соответствии с  установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

Настоящее заключение адресовано:

- исполнительному органу

- акционерам, участникам и другим собственникам Общества

- другим внешним пользователям  информации

 

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

Организационно-правовая форма и наименование
Местонахождение

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРЕ

ФИО

Местонахождение:

 

Мы провели аудит учредительных  документов и формирования собственного капитала в организации.

Ответственность аудируемого лица

Руководство аудируемого лица несет  ответственность за составление  и достоверность указанной бухгалтерской  отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается  в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских  процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего  характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.