Аудит расходов на эксплуатацию автотранспорта

Содержание

 

 

Введение

Известно, что одними из основных объектов бухгалтерского и налогового учета являются основные средства, или, как отмечено в налоговом законодательстве, амортизируемое имущество. Эти объекты учета занимают основной удельный вес в общей сумме активов предприятия. При учете основных средств возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в процессе их оценки, начисления амортизации, выбытия и т.д., поэтому очень актуально совмещение бухгалтерского и налогового учета.

В состав основных средств входят здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Общий порядок  учета основных средств не раз  рассматривался во многих изданиях. В  данной книге мы уделим внимание автотранспортным средствам, так как они являются неотъемлемой частью основных средств любого предприятия, и специфике их бухгалтерского и налогового учета, тем более что транспортные средства имеют ряд особенностей при переносе своей стоимости на затраты организации, т.е. при начислении амортизации.

Итак, в бухгалтерском и налоговом учете транспортные средства признаются в составе основных средств при выполнении определенных условий ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

С автотранспортными средствами связана  деятельность практически всех организаций. Фирмы, для которых транспорт  или транспортные услуги не являются основной деятельностью, также часто имеют на балансе служебные автомобили или автобусы, которые необходимо амортизировать, чинить после ДТП, страховать, проводить техосмотр, а также заправлять бензином и мыть. Фирмы, которые оказывают разного рода транспортные услуги, помимо проблем обслуживания транспортного парка сталкиваются еще с нюансами отражения арендованных автомобилей или автобусов. Производителям авто требуется отражать еще большее количество операций, связанных с транспортными средствами. Это и производство, и учет комплектующих, и работы по сборке автомобилей или автобусов, и учет продаж, и учет дальнейшего обслуживания (гарантия).

Таким образом ни одно предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы аудита затрат на их содержание и эксплуатацию.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, таких как:

1. Определить цель, задачи и информационную базу аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
2. Исследовать особенности учета расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
3. Провести планирование аудиторской проверки расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
4. Провести аудиторскую проверку расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
5. Сформулировать мнение аудитора

Объектом исследования выступают  расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Предметом исследования является методика аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Теоретической и методологической базой исследования являются нормативно-правовые ауты РФ, труды отечественных авторов в области учета и аудита основных средств.

 

1. Теоретические основы аудита  расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта

1.1. Цель и задачи  аудита расходов на содержание  и эксплуатацию автотранспорта

Целью аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Задачами аудита операций расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта являются:

- изучение их состава и структуры,  подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета; проверка  правильности оформления и отражения в учете расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта;

- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных  ремонтов автотранспорта и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

1.2. Особенности учета  расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта

Затраты на содержание и эксплуатацию автотранспортных средств составляют часто весьма значительную часть текущих расходов организации.

К ним, в частности, относятся:

- расходы на приобретение горюче-смазочных  материалов;

- расходы на ремонт, техническое  обслуживание автомобилей;

- амортизационные отчисления;

- плата за аренду земли, используемую  под автостоянки;

- расходы на страхование.

Указанные расходы учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении следующих условий:

- транспортное средство используется  организацией для извлечения  прибыли;

- расходы являются обоснованными  (под таковыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

- расходы документально подтверждены (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством).

Рассмотрим  особенности учета отдельных  видов расходов, связанных с использованием автотранспорта.

Горюче-смазочные  материалы (ГСМ) приобретаются организациями  либо по договору поставки со специализированными  организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" счета 10 "Материалы", на котором учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.д.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

По  договору поставки ГСМ приобретаются, как правило, организациями, имеющими большой парк машин, которые могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.

Приобретение ГСМ по договору поставки, заключенному со специализированной организацией, оформляется в бухгалтерском учете организации-покупателя следующими проводками:

Д-т 10 (субсчет 3 "Топливо") К-т 60 - оприходованы ГСМ;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ;

Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету предъявленный  поставщиком НДС;

Д-т 60 К-т 51 - оплачены приобретенные ГСМ.

При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом должны соблюдаться требования к организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 11 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Авансовый отчет составляется по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Авансовый отчет оформляется в одном  экземпляре подотчетным лицом и  передается после его утверждения  работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение ГСМ, является кассовый чек автозаправочной станции.

В бухгалтерии проверяется целевое  расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. На оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, а перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Выдача  наличных денег под отчет для  приобретения ГСМ и их принятие к учету (на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета) оформляются следующими проводками:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 - выданы денежные средства под  отчет водителю;

Д-т 10 (субсчет 3 "Топливо") К-т 71 - отражена стоимость ГСМ, указанная в чеке автозаправочной станции;

Д-т 50 К-т 71 - возвращен в кассу остаток  неиспользованного аванса;

Д-т 71 К-т 50 - выдана подотчетному лицу сумма  перерасхода по авансовому отчету.

Пунктом 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документальное подтверждение  затрат - необходимое условие и  для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Основным документом, на основании  которого определяются расход и списание горюче-смазочных материалов, является путевой лист.

Типовая форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Типовые межотраслевые формы применяются для учета работ в автомобильном транспорте, т.е. специализированными автотранспортными предприятиями.

В путевых листах фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяются экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций Постановлением Госкомстата России N 78 утверждены следующие формы путевых листов:

- путевой лист легкового автомобиля  (форма N 3), который является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом, действителен только на один день или смену. На более длительный срок путевой лист выдается, только если водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль;

- путевой лист специального автомобиля (форма N 3 спец.), служащий основным первичным документом учета работы специального автомобиля и основанием для начисления заработной платы водителю. Форма путевого листа специального автомобиля рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Путевой лист специального автомобиля выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным на это лицом и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа. Отрывные талоны этого путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит специальный автомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику;

- путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-С и N 4-П) - основной документ первичного учета, определяющий совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Так, форма N 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы водителя автомобиля по сдельным расценкам, а форма N 4-П (повременная) - при оплате работы водителя автомобиля по повременному тарифу.

Форма N 4-П рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов для двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Заполнение путевого листа грузового автомобиля до выдачи его водителю производится диспетчером организации или уполномоченным на это лицом. Остальные данные заполняются работниками организации - владельца автотранспорта и заказчиками.

Путевые листы грузового автомобиля, составленные по формам N 4-С и N 4-П, выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Выданный путевой лист должен содержать дату выдачи.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки.