Аудит расходов на эксплуатацию автотранспорта

Минфин  России в Письме от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159 разъяснил, как при создании резерва расходов на ремонт учитывать расходы на ремонт собственных, арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств. Согласно Письму в такой ситуации расходы на ремонт собственных основных средств могут быть списаны за счет созданного резерва на эти цели, а расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно  п. 2 ст. 324 НК РФ, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств превышает в отчетном (налоговом) периоде сумму созданного резерва предстоящих расходов, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат, сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Минфин  России в Письме от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561 разъяснил: в состав доходов сумма резерва включается и в случае, когда организацией принято решение не производить ремонт объекта, в отношении которого сформирован резерв, а вывести его из эксплуатации.

Естественно, речь идет о сумме резерва, накопленного для проведения ремонта именно этого  объекта. Сумма резерва включается в состав внереализационных доходов организации в конце налогового периода, на который планировалось проведение ремонта.

Основанием  для этого является п. 7 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

Если  в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение двух и более налоговых периодов, на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включается в состав доходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон об ОСАГО) владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Обязанность по страхованию гражданской  ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории Российской Федерации транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 4 Закона об ОСАГО.

В соответствии с п. 3 ст. 4 обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельцев:

- транспортных средств, максимальная  конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

- транспортных средств, на которые  по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства Российской Федерации о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории России;

- транспортных средств Вооруженных  Сил РФ, других войск, воинских  формирований и органов, в которых  предусмотрена военная служба, за  исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения их хозяйственной деятельности;

- транспортных средств, зарегистрированных  в иностранных государствах, если гражданская ответственность их владельцев застрахована в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, участником которых является профессиональное объединение страховщиков, действующее в соответствии с Законом об ОСАГО;

- принадлежащих гражданам прицепов  к легковым автомобилям.

Согласно п. 4 ст. 4 Закона об ОСАГО обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельца транспортного средства, риск ответственности которого застрахован в соответствии с этим Законом иным лицом (страхователем).

Страховые тарифы по обязательному страхованию (их предельные уровни), структура страховых тарифов и порядок их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования устанавливаются Правительством РФ. Исключением являются страховые тарифы (их предельные уровни), их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии в рамках международных систем страхования.

В общем случае срок действия договора обязательного страхования составляет один год. При этом согласно п. 3 ст. 10 Закона об ОСАГО при приобретении транспортного средства (покупке, наследовании, принятии в дар и т.п.) его владелец вправе заключить договор обязательного страхования на срок следования к месту регистрации транспортного средства. При этом владелец транспортного средства обязан до его регистрации заключить договор обязательного страхования на один год.

Контроль  над исполнением владельцами  транспортных средств обязанности по страхованию осуществляется милицией при регистрации, организации государственного технического осмотра транспортных средств и осуществлении иных ее полномочий в области контроля над соблюдением Правил дорожного движения, а также нормативных правовых актов в области обеспечения безопасности дорожного движения. Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции, уполномоченным на то в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 32 Закона об ОСАГО установлен прямой запрет использования на территории Российской Федерации транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную этим Законом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении таких транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация.

Согласно  Плану счетов расчеты по страхованию  отражаются на счете 76 (субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

На  основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумма уплачиваемого организацией страхового взноса включается в состав расходов будущих периодов.

Согласно  этой норме затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, учет расходов по страховым  платежам осуществляется организацией следующим образом:

Д-т 97 К-т 76 (субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") - на сумму начисленного страхового взноса;

Д-т 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию") К-т 51 - на сумму уплаченного страхового взноса;

Д-т 20 (23, 26, 44 и др.) К-т 97 - на сумму  части страхового взноса, списываемой на расходы текущего месяца.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на обязательные виды страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

Порядок признания расходов на страхование  в налоговом учете определен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Согласно этой норме расходы на страхование признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, когда в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования  предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

 

2. Методика аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта

2.1. Планирование аудиторской  проверки

Прежде чем перейти к планированию аудиторской проверки необходимо определить объем и характер процедур аудита.

Согласно Постановлению Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Однако в стандартах четко не указывается, каким должен быть уровень  существенности. В связи с этим организации могут самостоятельно (внутрифирменными стандартами) устанавливать уровень существенности при аудиторских проверках.

В действующем законодательстве уровень  существенности, как правило, определяется как 5 - 10% от основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Так:

- в Приложении N 4 к Распоряжению  Минимущества России от 30.12.2002 N 4521-р  "Об утверждении типового технического  задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий" указано, что необходимо "...перечислить акционеров, владеющих свыше 5% уставного (складочного) капитала общества";

- согласно Письму ЦБ РФ от 26.01.1998 N 34-2-4-4/139 "О требованиях к сообщениям о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность кредитных организаций" необходимо представлять в контролирующие органы "...информацию о фактах, повлекших у кредитных организаций - эмитентов увеличение (уменьшение) стоимости активов на отчетную квартальную дату более чем на 10% по сравнению с уровнем, сложившимся на предыдущую отчетную квартальную дату";

- в соответствии с п. 4 ст. 170 НК  РФ налогоплательщик имеет право  не применять механизм раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, "...к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство";

- согласно ст. 15.11 КоАП РФ (от 30.12.2001 N 195-ФЗ) "...под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%".

В настоящее время при расчете  уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности), используя при этом Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Следует отметить, что обычно при  определении уровня существенности учитываются показатели, отраженные на синтетических (балансовых) счетах бухгалтерского учета. Забалансовые счета не берутся в расчет.

В Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указано, что на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, а забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Таким образом, основные финансово-хозяйственные операции отражаются на синтетических (и аналитических) счетах, а забалансовые счета используются для учета второстепенных операций.

Оценим уровень существенности для исследуемого предприятии ООО  «Городок» (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Рабочий документ аудитора Форма РД-3

Проверяемая организация: ООО « Городок»

Проверяемый период: 01.01.2010-01.01.2011

Исполнитель: 

Расчет единого уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, при- меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая  прибыль предприятия	3092	5	154,6
Валовой объем  реализации без НДС	15046	2	300,92
Валюта баланса	7051	2	141,02
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	307	10	30,7
Общие затраты  предприятия	1958	2	39,16