Аудит расходов на эксплуатацию автотранспорта

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100 %.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 133,28 тысяч рублей

Наименьшее значение отличается от среднего на

(133,28 – 30,7) / 133,28*100% = 76,97%,

Наибольшее значение отличается от среднего на

(300,92 – 133,28) / 13,28*100 = 125,78

Поскольку оба значение значительно отличаются от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах оба этих значение. Новое среднее арифметическое составит: 111,59

Полученную величину допустимо округлить до 112 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 15%, что находится в пределах 20 %.

Далее необходимо просчитать аудиторский  риск. Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей  проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

АР = НР х РК х РН.     (2.1)

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете  не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Заметим, что надежность средств  контроля и риск средств контроля представляют собой взаимодополняющие категории:

- высокой надежности соответствует низкий риск;

- средней надежности соответствует  средний риск;

- низкой надежности соответствует  высокий риск.

Неотъемлемый риск и риск средств  контроля отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от проверки финансовой отчетности, являются функциями клиента и окружающей его среды.

Аудитор должен изучить все риски  на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий.

Рассчитаем аудиторский риск на исследуемом предприятии, по результатам исследования деятельности предприятия и оценки системы внутреннего контроля риск существенных искажений составит 35%, риск необнаружения – 20%. После вычислений получаем значение аудиторского риска:

АР = 0,35 * 0,2 = 7%.

Аудиторский риск на исследуемом предприятии оценивается по субъективному мнению как средний.

В целях изучения системы учета и получения  информации о состоянии внутреннего  контроля необходимо разработать тесты.

Таблица 2.2

Рабочий документ аудитора «Тесты для оценки внутреннего контроля в ООО «Городок»

Возможные вопросы	Ответ
1	2
1. Всегда ли  в организации первичный документ  составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании	да
2. Всегда ли  в организации используются унифицированные  формы документов	да
3. Существует  ли в организации действующий  (работающий) график документооборота	нет
4. Существует  ли в организации архивная  служба или лицо, ответственное  за ведение архива	нет
5. Прописаны  ли в графиках документооборота  ответственные лица и сроки сдачи документов в архив	нет
6. Определены  ли в приказе по документообороту  или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации	да
7. Составляются  ли на документы с истекшим  сроком хранения или не подлежащие хранению акты о выделении документов к уничтожению	нет
8. Оформлены  ли дела с первичной документацией  должным образом (касается тех  документов, которые в соответствии  с законодательством должны быть  переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые от- четы)	да
9. Какова периодичность  проведения проверок соблюдения  кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка	не проводилась
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии	нет
11. Присутствует  ли в должностных инструкциях  работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации	нет
12. Своевременно  ли главный бухгалтер или иное  ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы	да
13. Определены  ли в графиках документооборота  или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции	да
14. Существует  ли практика заключения договоров  материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ	да
15. Организуются  ли главным бухгалтером или  внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов	нет
16. Каков примерный  процент автоматизации при создании  первичных учетных документов	50

 

 Из данных  тестирования, приведенных в таблице  2.2, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «Городок» имеет среднею оценку.

Далее по результатам оценки внутреннего контроля, определения уровня существенности, и аудиторского риска разработаем план и программу аудиторской проверки.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

 Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составим программу аудита уставного капитала ООО «Городок».

Таблица 2.3

Рабочий документ аудитора «Программа аудиторской проверки расчетов в ООО «Городок»

№ п./п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1	Аудиторская проверка расходов на ГСМ	01.05.-31.05.2012
2	Аудиторская проверка расходов на ремонт автомобиля	01.05.-31.05.2012
3	Аудиторская проверка расходов на шины	01.05.-31.05.2012
4	Аудиторская проверка расходов на страхование	01.05.-31.05.2012
5	Аудиторская проверка расходов на содержание автомобиля	01.05.-31.05.2012

 

На основе разработанной программы проведем аудит уставного капитала исследуемого предприятия.

2.2. Методика аудиторской  проверки расходов на содержание и эксплуатации автотранспорта

На первом этапе проводится проверка норм расходов топлива и смазочных материалов. Нормы расхода топлива и смазочных материалов, применяемые в настоящее время, введены в действие Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте". Пунктом 3 названного документа определено, что нормы расхода топлив и смазочных материалов предназначены в том числе для расчетов по налогообложению предприятий.

Рассмотрим на примере проверку норм расходов бензина. Из путевого листа следует, что одиночный бортовой автомобиль ЗИЛ-431410 при пробеге 217 км выполнил транспортную работу в объеме 820 т-км в условиях эксплуатации, не требующих применения надбавок или снижений:

 - базовая норма расхода топлива на пробег для бортового автомобиля ЗИЛ-431410 составляет Hs = 31,0 л/100 км; норма расхода бензина на перевозку полезного груза составляет Hw = 2,0 л/100 т-км.

Рассчитаем норматив расхода топлива:

Qн = 0,01 x (31 x 217 + 2 x 820) = 83,7 л.

В учете организации списан такой  же норматив, следовательно нарушений не выявлено.

На следующем этапе проведем проверку учета шин. Автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве "запаски"), учитываются на счете 01 в составе первоначальной стоимости транспортного средства.

Прочие шины для автотранспорта учитываются на субсчете 10-5 "Запасные части". Так как автомобильные шины могут не только находиться на складе, но и передаваться сторонней организации для ремонта и восстановления, к субсчету 10-5 открываются регистры аналитического учета:

- "Автомобильные шины на складе";

- "Автомобильные шины в ремонте  и на восстановлении".

На субсчете "Автомобильные шины на складе" раздельно учитываются:

- новые шины, находящиеся на  складе,

- автошины, снятые со списанных  автомобилей и прицепов, но годные к дальнейшему использованию без ремонта;

- отремонтированная и подлежащая  восстановлению автомобильная резина.

Первоначальная стоимость шин, приобретенных у поставщика, складывается из продажной стоимости, расходов по доставке и других затрат, связанных с их покупкой.

При отпуске шин в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится единовременное списание их стоимости  на счета учета затрат.

ООО "Городок" летом 2010 г. приобрело  легковой автомобиль с летним комплектом шин. Автомобиль используется в управленческих целях.

В октябре этого же года был приобретен комплект "зимней" резины за 4000 руб. (без НДС) и установлен на автомобиль.

В бухгалтерском учете ООО "Городок" были сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60

- 4000 руб. - на склад оприходован комплект "зимней" резины;

Дебет 25 Кредит 10-5

- 4000 руб. - шины установлены на  легковом автомобиле.

Оприходование частично использованных автомобильных шин на склад может  отражаться по дебету счета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счета учета затрат (20, 23, 26, 29, 44...). Снятые с автомобилей шины, которые еще можно использовать без ремонта, учитываются по стоимости, рассчитанной с учетом износа, который определяется исходя из пробега. Таким образом, производится уменьшение затрат на производство (или расходов на продажу) текущего отчетного периода на сумму возвращенных на склад автомобильных шин.

Для того чтобы определить стоимость  снятых с колес автошин, организация может самостоятельно установить нормы эксплуатационного пробега, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин. Можно воспользоваться Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02. Указанные Нормы действовали до 1 января 2004 г. Действие Временных норм было продлено до 1 января 2008 г.

Нормы эксплуатационного пробега  шин автотранспортных средств устанавливаются организациями на основе среднестатистического пробега шин. Минтранс предлагает использовать поправочные коэффициенты к среднестатистическим нормам пробега шины в зависимости от условий эксплуатации транспортного средства. Однако при этом норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега (п. 3.3 Временных норм).

Среднестатистический пробег шин  российского производства для легковых автомобилей составляет приблизительно 40 - 45 тыс. км. Для шин зарубежного производства средний пробег равен 50 - 55 тыс. км. Пробег шин грузовых автомобилей существенно выше:

- для отечественных шин он  может достигать 100 тыс. км;

- для шин зарубежного производства - до 180 тыс. км.

Для того чтобы рассчитать стоимость  шин, возвращенных на склад, бухгалтеру необходимо на основании путевых листов определить пробег автомобильных шин за время их фактической эксплуатации. А затем рассчитать необходимый показатель по формуле:

Стоимость возвращенных на склад шин = (Норма пробега шины - Фактический пробег) / Норма пробега шины * Цена приобретения шины

Проверим это на исследуемом  предприятии. Летние шины, снятые с машины, еще можно использовать. Первоначальная стоимость каждой шины составляет 750 руб. Норма пробега этих шин, установленная организацией, равна 50 тыс. км. За период эксплуатации фактический пробег составил 20 тыс. км. Следовательно, стоимость возвращенной на склад каждой шины равна 450 руб. ((50 000 км - 20 000 км) : 50 000 км x 750 руб.).