Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Данные таблицы позволяют  установить причины изменения удельных материальных затрат.

Далее анализируем влияние  факторов на общую сумму материальных затрат.

 (4)

где УМЗ – удельные материальные затраты.

Таблица 14 - Факторный анализ материальных затрат за 2007–2008 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	6744,8
МЗ усл1	Факт	План	План	6407,5
МЗ усл2	Факт	Факт	План	6330,6
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	7011,5
Изменение	-337,2	- 76,9	680,9	266,8

Согласно данным таблицы, расход материалов на производство масла за 2007-2008 год увеличился на 266,8 тыс. р., в том числе за счет изменения:

• снижения объема производства продукции 337,2 тыс. р.;
• структуры производства продукции 680,9 тыс. р.;
• удельного расхода материалов 76,9 тыс. р.

 

 

Таблица 15 - Факторный анализ материальных затрат за 2008–2009 гг.

Показатель	Q	Уд	УМЗ	Решение
МЗ план	План	План	План	7011,5
МЗ усл1	Факт	План	План	752,9
МЗ усл2	Факт	Факт	План	7888,9
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	8997,8
Изменение	841,4	36,0	1108,9	1986,3

Согласно данным таблицы, расход материалов на производство масла за 2008-2009 год увеличился на 1986,3 тыс. р., в том числе за счет изменения:

• снижения объема производства продукции на 841,4 тыс. р.;
• структуры производства продукции на 36,0 тыс. р.;
• удельного расхода материалов на 1108,9 тыс. р.

Произведем расчет влияния факторов себестоимости  на производство единицы продукции  по двум видам молочной продукции предприятия – маслу и сметане.

  (5)

Исходные данные для факторного анализа приведены  в табл. 16 Затраты по видам молочной продукции приведены с разбивкой на постоянные и переменные расходы.

Таблица 16 - Исходные данные для факторного анализа

Продукция		2007 г.			2008 г.			2009 г.
		Всего затрат, р.	Пер. затрат	Пост. затрат	Всего затрат, р.	Пер. затрат	Пост. затрат	Всего затрат, р.		Пер. затрат	Пост. затрат
Масло		48,7	36,5	11,3	51,2	38,1	13,1	53,6		39,2	14,4
Сметана		18,1	12,7	5,4	20,6	14,5	6,1	22,8		16,3	6,5
Итого		66,8	49,2	16,7	71,8	52,6	19,2	76,4		55,5	20,9
Масло	126,0		116,8	131,7	0,95				1,12
Сметана	25,2		26,7	29,5
Итого	151,2		143,5	161,2

 

 

 

Таблица 17 - Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2007–2008 гг.

Затраты	Факторы				Решение
	Объем про-изводства	Структура	Перем. расходы	Пост. расходы
З план	План	План	План	План	6478,9
З усл.1	Факт	План	План	План	6154,9
З усл.2	Факт	Факт	План	План	6261,2
З усл.3	Факт	Факт	Факт	План	6301,3
З факт	Факт	Факт	Факт	Факт	6530,2
Изменение	-323,9	106,3	40,0	228,9	51,3

Общее изменение затрат за 2008 год произошло под влиянием следующих факторов:

• снижение объема производства -323,9 тыс. р.;
• изменение структуры 106,3 тыс. р.;
• уровня переменных затрат 40,0 тыс. р.;
• размера постоянных затрат 228,9 тыс. р.

Таблица 18 - Факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции за 2008–2009 гг.

Затраты	Факторы				Решение
	Объем произ-водства	Структура	Перем. расх.	Пост. расх.
З план	План	План	План	План	6530,2
З усл.1	Факт	План	План	План	7313,8
З усл.2	Факт	Факт	План	План	7350,7
З усл.3	Факт	Факт	Факт	План	7548,7
З факт	Факт	Факт	Факт	Факт	7731,7
Изменение	783,6	36,9	198,0	18,3	1201,5

Общее изменение затрат за 2009 год на 1201,5 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов:

• увеличение объема производства 783,6 тыс. р.;
• изменение структуры 36,9 тыс. р.;
• уровня переменных затрат 198,0 тыс. р.;
• размера постоянных затрат 18,3 тыс. р.

 

3. Определение резервов снижения себестоимости продукции ОАО  «Молочный завод»

Объем производства молока в отрасли постоянно сокращается. Одна из главных причин кризисной ситуации в молочном животноводстве - проводимая ценовая финансово-кредитная политика. Главный недостаток ценообразования на продукцию агропромышленного комплекса заключается в том, что происходит резкое ухудшение эквивалентности обмена между сельским хозяйством и промышленностью, нарушение паритета цен.

Деятельность предприятия  направлена на обеспечение взаимовыгодных экономических интересов завода и сельхозтоваропроизводителей, ускорение  взаиморасчетов. Это позволило в течение 2009 года оплатить полученное сырье на 98%, заключить договоры на поставку молока с новыми хозяйствами и в итоге получить молоко в количестве, достаточном для обеспечения нормальной работы предприятия.

Способ снижения издержек требует  того, чтобы продукция не считалась низкого качества среди потребителей, потому что в такой ситуации преимущество в области себестоимости перестает приносить дополнительную прибыль. В связи с этим необходимо ужесточить существующий контроль за качеством.

Для разработки соответствующей ценовой стратегии необходимо четко определить цели ценообразования. Они вытекают из анализа положения предприятия на рынке. Следовательно, цели ценообразования не должны рассматриваться как отдельно взятые.

От выбора метода ценообразования зависит многое. Он позволяет учесть особенности покупательского спроса и конкуренции и определить оптимальную цену. Для нашего предприятия будем пользоваться наиболее простым и распространенным методом «средние издержки + прибыль», который заключается в начислении наценки на себестоимость продукции.

Метод является очень популярным, что объясняется рядом обстоятельств. Во-первых, предприятие всегда лучше  знает свои издержки, чем спрос  покупателей и цены конкурентов. Поэтому нет необходимости пересматривать цены вслед за колебаниями спроса. Во-вторых, признано, что это один из самых справедливых методов ценообразования по отношению к продавцу и покупателю. В-третьих, он уменьшает ценовую конкуренцию.

Снижение цены на основную продукцию  завода – масло сливочное - ниже не рационально, т.к. предприятие имеет невысокий уровень рентабельности и может испытывать после этого финансовые затруднения. Поэтому предприятию нужно обеспечить получение целевой прибыли. В ряде случаев предусматриваются дифференцированные скидки.

Для определения резервов снижения себестоимости продукции на предприятии  используем методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции  по Савицкой Г.В.

Данная методика предполагает определение  величины резерва – увеличение объема производства, как явного фактора снижения себестоимости.

По методике Савицкой Г.В. основными  источниками резервов снижения себестоимости  промышленной продукции (Р ↓С) являются:

увеличение объема ее производства (Р ↑ VВП);

сокращение затрат на ее производство (Р ↓ З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной  техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции  определяются отдельно по каждому его  виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, электроэнергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Дз = Р ↑ VВПi * bфi. (7)

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при  необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

В 2008 году на ОАО «Молочный завод» начато строительство газовой котельной с тремя котлами Е1/9Г, что позволит снизить затраты на производство выпускаемой молочной продукции.