Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Среднесписочная численность  персонала ОАО «Молочный завод» в рассматриваемом периоде имела тенденцию к увеличению. За три года численность персонала увеличилась на 8 человек.

Среднегодовая производительность труда увеличилась, и в 2009 году рост данного показателя составил 101,8 тыс.р., рост составил 131,3%.

Стабильными темпами  происходит увеличение фонда оплаты труда. Рост этого показателя в 2009 году составил 978 тыс.р. или 314% по сравнению с 2007 годом, а среднемесячная заработная плата на 1 работника увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 2485р. или на 263,7%.

Среднегодовая стоимость  основных средств имеет тенденцию  к увеличению. Так в 2009 году среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась по сравнению с 2007 годом на 453 тыс.р. или на 145,6%.

Важный показатель использования  основных средств - фондоотдача в 2003 году увеличился на 4,44 тыс.р. или на 146,1% по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 0,24 тыс.р.

В изучаемом периоде  наблюдаем повышение прибыли  и рентабельности. Однако повышение  этих показателей произошло в 2008 году и в 2009 году по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом показатели прибыли и рентабельности уменьшились.

На основе изученных  показателей можно сделать вывод  об улучшении работы предприятия  в изучаемом периоде с 2007 по 2009 год.

Основной задачей промышленного  предприятия является наиболее полное обеспечение спроса высококачественной продукции. Темпы роста объемов производства, повышение её качества непосредственно влияют на величину издержек, также прибыль и рентабельность, поэтому анализ работы промышленного предприятия начинается с изучения показателей выпуска продукции.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеет анализ объема производства и реализации продукции.

ОАО «Молочный завод» специализируется на выпуске пищевых продуктов на основе молочной продукции.

Анализ начинается с  изучения динамики выпуска продукции и её реализации, и рассчитываются базисные и цепные темпы роста, при этом объем производства должен быть выражен в сопоставимых ценах, за основу которых принимается цена базисного года.

Проведем анализ выпуска и реализации продукции ОАО «Молочный завод» в табл. 3. Из таблицы видно, что объем производства продукции в 2008 году увеличился на 178%, т.е. почти в два раза в сравнении с 2007 годом. А в 2009 году уменьшился на 25,4%.

Таблица 3 - Динамика производства и реализации молочной продукции ОАО «Молочный завод» за 2007-2009 гг.

Года	Объем производства продукции, тыс. р.	Темпы роста,%		Объем реализации, тыс. р.	Темпы роста,%
		Базисные	Цепные		Базисные	Цепные
2007	9584	100	100	9348	100	100
2008	17080	178,2	178,2	16705	178,7	178,7
2009	13620	142,1	79,7	13258	141,8	79,4

Также видно, что объем реализации продукции в 2009 году уменьшился на 26% в сравнении с 2008 годом, а в сравнении с 2007 годом увеличился на 41,8%.

Изобразим графически динамику производства и реализации продукции  ОАО «Молочный завод» на рис. 2.

 

 

Рисунок 2. Динамика производства и реализации продукции ОАО «МЗ»

 

Большое влияние на результаты хозяйственной  деятельности оказывает ассортимент  выпускаемой продукции. Ассортимент  на ОАО «Молочный завод» формируется с учетом потребностей потребителей. Проведем анализ реализации по ассортименту в табл. 4.

Таблица 4 - Анализ реализации продукции ОАО «Молочный завод» по ассортименту за 2007-2009 гг., тыс.р.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Выручка от реализации своей  продукции всего, в том числе:	9348	16705	13258
Молока	1932	5928	3016
Масла фасованного	5042	5977	6584
Творога	69	664	998
Сметаны	313,1	996,8	885
Кефира	113,9	100,2	273
Масла монолит	1878	3039	1502

Объем реализации молока за 2009 год увеличился в 3,4 раза в сравнении с 2007 годом. Также увеличился объем реализации сметаны - в 2,8 раза, кефира - в 2,4 раза, творога - в 14,5 раз.

Как видно из таблицы  увеличение объема реализации по одним  видам ведет к сокращению реализации по другим видам продукции.

В целом за анализируемый период видно, что выручка от реализации всей продукции в 2008 году увеличилась на 7357 тыс.р. в сравнении с 2007 годом. А в 2009 году уменьшилась в сравнении с 2008 годом на 3447 тыс.р.

 

2. Анализ затрат на производство молочной продукции предприятия

2.1 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия

Для практического использования  в системе управления формированием  затрат и издержек целесообразно  выделить и рассмотреть классификацию  затрат с учетом вида расходов –  по статьям калькуляции и элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции  по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям  затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных  показателях. На основании таких  данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.

В отличие от статей калькуляции, группировка  которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по общепринятым элементам.

При анализе  сметы затрат на производство устанавливается  пропорция, в которой суммарные  затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами  на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для анализа по данным отчета о затратах на производство ОАО «Молочный завод» (форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы.

Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ОАО «Молочный завод» (табл. 5).

 

Таблица 5 - Анализ себестоимости по элементам затрат ОАО «Молочный завод» за 2007-2009 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.					Структура затрат,%
	2007	2008	2009	Отклонения		2007	2008	2009	Отклонения
				2008 от 2007	2009 от 2008				2008 от 2007	2009 от 2008
Материальные затраты	8496	13221	10298	4725	-2923	86,5	85,0	78,2	-1,5	-6,8
Заработная плата	330	750	1049	420	299	3,4	4,8	8,0	1,4	3,2
Отчисления в фонды	127	303	386	176	83	1,3	1,9	2,9	0,6	1,0
Амортизация основных средств	115	140	203	25	63	1,2	0,9	1,5	-0,3	0,6
Прочие затраты	750	1142	1241	392	99	7,6	7,3	9,4	-0,3	2,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	5738	-2379	100	100	100	-	-

Как видно из таблицы, в 2008 году произошло увеличение себестоимости продукции предприятия на 5738 тыс. р. по сравнению с 2007 годом в связи с ростом объема выпуска продукции. В целом себестоимость продукции в 2008 году увеличилась на 58% в сравнении с 2007 годом.

По сравнению с 2008 годом себестоимость продукции в 2009 году уменьшилась на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы основными элементами себестоимости являются материальные затраты и прочие затраты. Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2007 год - 86,5%, 2008 год - 85%, 2009 год - 78%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Наглядно изменение структуры  затрат предприятия за 2009 год представлено графически (рис. 3).

 

Рисунок 3. Структура себестоимости продукции предприятия за 2009 год

Структура элементов  затрат, свидетельствует, что производство ОАО «Молочный завод» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2009 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы  показывает, что в структуре элементов  затрат на производство произошли значительные изменения. В 2009 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2007-2009 гг. на 4,6%. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2009 году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2007 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты  на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В системе показателей  экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции (табл. 6).

Таблица 6 - Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Показатели	2007г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста,%
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Объем производства продукции, тыс.р.	13995	19798	21877	141,5	110,5
Объем реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. р.	13650	19310	21338	141,2	110,2
Себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг, тыс. р.	12694	16258	18728	128,1	115,2
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции, работ, услуг, коп.	93,2	84,0	88,4	90,1	105,2
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, работ, услуг, коп.	90,7	82,1	85,6	90,2	104,3

По данным таблицы 6 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости работ, однако темп роста себестоимости намного меньше темпа роста выполненных и реализованных работ.

В 2008 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной и произведенной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2009 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,2%, объема реализованной продукции 110,2%. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Следовательно, вывод следующий – имеется  ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема работ в течение 2009 периода. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2008 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.

В итоге затраты  на 1 рубль произведенных работ за период 2007-2009 гг. уменьшились на 5,1 коп. В то же время в 2009 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 3,5 коп.