Анализ финансовой устойчивости в строительных организациях

     приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

     формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

     Главная книга;

     Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

2.2 Особенности аудита финансовых результатов деятельности строительных организаций

 

     При аудите доходов подрядных организаций используются документы нормативного регулирования бухгалтерского учета (ПБУ 9/99, ПБУ 2/94 и др.), документы Госстроя России, регулирующие порядок сметного ценообразования в строительстве (Методика МДС 81-35.2004, Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве МДС-81-25.2001, утвержденные постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15, Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве МДС-81 - 33.2004, утвержденные постановлением Госстроя России от 12.01.2004 N 6 и др.), нормативные документы Госкомстата России (Инструкция N 123, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации: по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) и др.

     Аудит доходов подрядчика начинается с проверки условий договоров строительного подряда, заключаемых между подрядчиком и заказчиком. Договор подряда должен содержать такие существенные условия, как цена работы (ст.743 ГК РФ), порядок сдачи-приемки выполненных работ и объекта в целом (ст.753 ГК РФ) и оплаты выполненных работ и др. К договору прикладывается смета на строительство объекта, на основании которой определяются физические объемы выполненных работ.

     В соответствии с ПБУ 2/94 сдача-приемка работ может осуществляться:

     по мере выполнения конструктивных элементов и отдельных видов работ;

     по законченным этапам, имеющим самостоятельное значение;

     после завершения всех работ по объекту в целом.

     В ходе аудиторской проверки устанавливается используемый организацией порядок отражения в учете операций по сдаче работ и соответствие этого порядка методу учетной политики и условиям договора подряда. Так, в случае применения метода "доход по стоимости работ по мере их готовности" подрядчик ежемесячно сдает заказчику выполненные работы по актам (ф. N КС-2). После оформления справки (ф. N КС-3) подрядчик отражает стоимость работ в составе выручки от реализации: дебет счета 62 кредит счета 90-1. Стоимость выполненных работ (без НДС) отражается по строке 010 отчета о прибылях и убытках.

     При расчетах за выполненные работы по законченным этапам, выделенным в сметной документации, организация использует в учете счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

     Сдача работ по этапам отражается в учете следующим образом:

     Д-т сч.51 К - т сч.62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс заказчика в счет выполнения работ по договору;

     Д-т сч.46 К-т сч.90-1 - отражена сдача работ по выполненному этапу;

     Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - выделен НДС;

     Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - списаны затраты по выполненному этапу;

     Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - определен финансовый результат;

     Д-т сч.99 К-т сч.68 - исчислен налог на прибыль.

     В налоговом учете доходы по законченным конструктивным элементам, видам работ и этапам принимаются по данным бухгалтерского учета по мере их отражения в учете и отчетности соответствующего отчетного периода.

     При выполнении работ по длительным (более одного налогового периода) договорам и использовании метода "доход по стоимости объекта строительства" организации необходимо закрепить в своей налоговой учетной политике метод равномерности признания доходов и расходов в соответствии с положениями ст.271 и 272 НК РФ.

     Аудиторы проверяют соответствие этого метода нормам налогового законодательства (ст.271 и 272 НК РФ, Методическим рекомендациям по применению главы 25, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, с изм. и доп., и др.).

     Организации могут в налоговом учете распределять доходы равномерно в течение срока строительства или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.

     Пример. Стоимость строительства объекта по договору подряда составляет 132 000 000 руб. (без НДС). Строительство начато 1 марта 2008 г. Срок строительства-24месяца.

     В бухгалтерском учете за 2008г. на счете 20 "Основное производство" будет отражена стоимость незавершенного производства в сумме 50 000 000 руб., в том числе косвенные расходы в сумме 31000 000 руб. Сдача работ заказчику в 2008 г. не производилась.

     В налоговом учете при равномерном распределении дохода в течение срока строительства сумма дохода будет составлять ежемесячно 5 500000 руб., а за 2008 г. сумма дохода составит 55 000 000 руб. (5 500 000 х 10 мес). В налоговом учете будут также отражены косвенные расходы в сумме 31000 000 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по объекту за 2008. составит 24 000 000 руб., а сумма налога на прибыль - 5 760 000 руб.

     При аудите следует также учитывать, что принцип равномерности распределения доходов и расходов применятся, если договором подряда не предусматривается поэтапная сдача работ.

     При проверке малых предприятий, осуществляющих строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), необходимо установить порядок определения льготной выручки при использовании льготы по налогу на прибыль.

     В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" малые предприятия продолжают использовать льготу по налогу на прибыль согласно ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ до истечения срока, на который эта льгота была предоставлена.

     При использовании данной льготы организация определяет льготную выручку и удельный вес этой выручки в составе общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     В льготную выручку организация включает стоимость работ и затрат, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, и принятую к оплате заказчиком по справкам (ф. N КС-3). В состав льготной выручки не включается стоимость реализованных проектных работ, оборудования, строительных материалов и конструкций, доходы от сдачи имущества в аренду, другие работы и услуги, не относящиеся к строительно-монтажным работам.

     Для определении удельного веса льготной выручки используется общий объем выручки от реализации, который определяется в соответствии с п.2 ст.249 НК РФ и разъяснениями МНС России (письма от 02.04.2002 N 02-3-07/77-Н343 и от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, иное имущество либо имущественные права. При осуществлении организацией торговой деятельности в составе общей выручки принимается товарооборот, т.е. продажная стоимость товаров.

     Проводя аудит, необходимо проверить формы первичных учетных документов, которые используются для оформления сдачи-приемки и оплаты выполненных строительно-монтажных работ. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 123 "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, при этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России.

     При осуществлении подрядчиком кроме выполнения строительно-монтажных работ других видов деятельности, например, выполнения проектных работ, производства и реализации строительных материалов и конструкций, сдачи имущества в аренду и др. проверяются также доходы от этих видов деятельности в соответствии с их отраслевой спецификой.

     Подрядные организации могут определять финансовый результат по договорам строительного подряда двумя методами, предусмотренными п.16 ПБУ 2/94: "доход по стоимости объекта строительства" и "доход по стоимости работ по мере их готовности".

     По первому методу финансовый результат определяется при полном завершении работ по договору (объекту) как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по производству работ.

     При втором методе финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения конструктивных элементов, видов работ, этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных проектом, как разница между объемами выполненных работ и приходящихся на них затрат.

     Допускается использовать одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

     При определении финансового результата в учете подрядчика оформляются следующие проводки:

     Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки") Кредит счета 99 (90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж") - на сумму прибыли (убытка) от сдачи работ;

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) Кредит счета 99 (91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - на сумму результата от использования прочих доходов и расходов.

     Для целей налогообложения организация составляет аналитические регистры, в которых отражаются данные бухгалтерского и налогового учета и суммы расхождений, учитываемых и (или) не учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль.

     При аудите используется Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 144н, а также Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином России 23.04.2004.

 

Глава 3. Анализ финансовых результатов

3.1 Обзор результатов деятельности организации

 

     В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности Трест ООО "Ай Би Си Промстрой" за весь анализируемый период.