Административная ответственность

Следовательно, если истек  один год со дня совершения административного  правонарушения, лицо не подлежит административной ответственности.

В то же время согласно части 2 статьи 4.5 КоАП РФ при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

Все составы административных правонарушений, связанные с налоговым  законодательством, предусматривают  неисполнение обязанности к определенному сроку.

Как установлено в пункте 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"¹⁰⁴, невыполнение предусмотренной названными правовыми актами обязанности к установленному сроку свидетельствует о том, что административное правонарушение не является длящимся.

Таким образом, истечение  годичного срока давности привлечения  к административной ответственности  за нарушения, допущенные при исполнении обязанностей, установленных НК РФ, является безусловным основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении (пункт 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ). При этом не может быть удовлетворено ходатайство лица, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, о рассмотрении дела по существу.

Срок давности привлечения  к ответственности исчисляется по общим правилам исчисления сроков - со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения (за днем обнаружения правонарушения). В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности.

Рассмотрим конкретные составы административных нарушений  законодательства о налогах и  сборах.

Часть 1 статьи 15.3 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в размере штрафа от пятисот до одной тысячи рублей.

Ответственность за нарушение  установленного срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом  органе, наступает по части 2 статьи 15.3 КоАП РФ.

Статьей 83 НК РФ установлено, что организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Исходя из статьи 15.4 КоАП РФ, нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

На основании статьи 15.5 КоАП РФ нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, отказ от их представления в налоговые органы, таможенные органы, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет ответственность по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ в размере штрафа от трехсот до пятисот рублей¹⁰⁵.

Следует отметить, что  на основании части 1 статьи 15.6 КоАП РФ ответственность наступает в отношении граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере от ста до трехсот рублей¹⁰⁶.

Частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность для должностных лиц органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, а также нотариусов или должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия, в виде штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Также отметим, что статьей 15.11 КоАП РФ установлена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов в виде штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее чем  на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Необходимо помнить, что УК РФ предусмотрено в качестве одного из видов наказания лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, в то время как КоАП РФ подобный вид наказания не предусмотрен. Это говорит о том, что такая мера, как лишение физического лица права на осуществление предпринимательской деятельности, может назначаться судом лишь за совершение преступлений, а не административных правонарушений.

Во всех приведенных  составах административных правонарушений санкция указана в виде штрафа.

Следовательно, иные виды административного наказания, такие, как предупреждение, за совершение указанных нарушений назначаться не могут.

Второй арбитражный  апелляционный суд в Постановлении от 20.02.2008 N А31-5860/2007-16¹⁰⁷ пришел к выводу, что доводы индивидуального предпринимателя об изменении назначенного ему административного наказания в виде штрафа на предупреждение являются необоснованными и отклоняются, поскольку санкцией части 1 статьи 8.21 КоАП РФ административное наказание в виде предупреждения не предусмотрено.

Девятый арбитражный  апелляционный суд в Постановлении от 29.01.2008 N 09АП-17343/2007-АК ¹⁰⁸ пришел к выводу, что частью 2 статьи 14.1 КоАП РФ, устанавливающей административную ответственность за административное правонарушение в виде осуществления предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), не предусмотрено такого вида наказания, как предупреждение.

Указанную позицию судов  правомерно применять по аналогии и  в отношении административных правонарушений законодательства о налогах и  сборах.

В силу части 1 статьи 4.1 КоАП РФ и пункта 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие КоАП РФ" ¹⁰⁹размер штрафа не может быть установлен ниже предела, предусмотренного соответствующей статьей КоАП РФ¹¹⁰.

Это положение означает, что суд не вправе назначить наказание  в виде штрафа в сумме, меньшей, чем  минимальный размер штрафа, указанный в соответствующих статьях КоАП РФ.

Третий арбитражный  апелляционный суд в Постановлении от 24.07.2009 N А33-8327/2009-03АП-2585/2009¹¹¹ указал, что действующим КоАП РФ не предусмотрено назначение административного наказания в виде штрафа в размере ниже минимального предела, установленного санкцией соответствующей нормы.

Итак, существуют особенности  привлечения к административной ответственности за нарушение налогового законодательства:

- основанием привлечения  к ответственности является наличие  факта административного правонарушения, предусмотренное КоАП РФ или  законами субъектов Российской  Федерации;

- административная ответственность  за нарушение налогового законодательства не распространяется на военнослужащих, к ним не может быть применено административное взыскание в виде штрафа;

- основной вид наказания,  применяемый к нарушителям -административный  штраф, выражаемый в денежной  сумме неуплаченных налогов и сборов, не может превышать трехкратный размер их суммы;

- наряду со штрафом  к нарушителям могут применяться  такие меры наказания, как предупреждение, конфискации предметов административного  правонарушения;

- срок давности составляет 1 год.

Но даже при условии наличия всех признаков правонарушения (противоправности, виновности, наказуемости), не каждое деяние является административным правонарушением. Поэтому важно правильно определить его состав, чтобы не перепутать со схожими с ними преступлениями.

• 2.2. Порядок рассмотрение дел об административных правонарушениях

 

В соответствии со ст. 28.1. КоАП РФ поводом к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения;

Дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, только при наличии хотя бы одного из поводов, предусмотренных частями 1 и 1.1 настоящей статьи, и достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

О совершении административного  правонарушения составляется протокол, в котором указываются дата и  место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и событие административного правонарушения, статья КоАП РФ  или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение, объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного  правонарушения.

При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в протоколе.

Физическому лицу или  законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность  ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу.

В случае неявки физического  лица, или законного представителя  физического лица, или законного  представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие. Копия протокола об административном правонарушении направляется лицу, в отношении которого он составлен, в течение трех дней со дня составления указанного протокола.

Протокол об административном правонарушении подписывается должностным  лицом, его составившим, физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола, а также в случае, предусмотренном частью 4.1 настоящей статьи, в нем делается соответствующая запись.

Физическому лицу или  законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.

Постановление по делу об административном правонарушении не может  быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения, а за нарушение законодательства в областях, прямо перечисленных ст.4.2 КоАП РФ (в том числе законодательства о налогах и сборах), - по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

• 2.3. Судебная практика по разрешению, споров  связанных с применением норм КоАП РФ за нарушение налогового законодательства

Налоговые споры являются, без всякого преувеличения, одной  из самых многочисленных и сложных  категорий судебных дел. Они требуют от представителей спорящих сторон не только серьезных системных познаний в различных отраслях материального права (налогового, финансового, гражданского, предпринимательского, трудового, семейного, международного частного, таможенного и др.), но и хороших практических навыков процессуальной работы, существенно отличающейся от процессуального представительства по иным категориям рассматриваемых судами дел.