Административная ответственность

Налоговые органы, в свою очередь, принимают к сведению только официальную  позицию Минфина России.

Таким образом, используя в своей  деятельности письма и разъяснения  консультантов или сотрудников  Минфина России, чья позиция расходится с официальным мнением финансового  ведомства, надо быть готовым отстаивать свою невиновность в суде.

Суды в свою очередь считают, что статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы, данные чиновниками в справочно-правовых системах, не представляют собой официальные разъяснения, а являются личным мнением государственного служащего соответствующего органа.⁸⁷

В Налоговом кодексе РФ упоминаются  также иные обстоятельства, которые  могут быть признаны судом или  налоговым органом, рассматривающим  дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (п. 4 ст. 111 НК РФ).

Применение указанной нормы дает судам возможность всесторонне рассматривать и оценивать фактические обстоятельства дела и претензии налоговых органов.⁸⁸

Совершение деяния лицом, не достигшим 16 лет. Субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста (ст. 107 НК РФ). Следовательно, лицо, не достигшее возраста 16 лет, не является субъектом налогового правонарушения. Поэтому налоговая ответственность таких лиц исключается. Судебной практики по данному вопросу нет. 

Истечение срока давности привлечения к ответственности. В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности устанавливается равным трем годам. Срок давности считается со дня совершения правонарушения (для всех правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ) или со следующего дня после окончания налогового периода (статьи 120, 122 НК РФ) и до момента вынесения решения.

Указанные положения  применяются достаточно часто. Это  связано с тем, что налоговые  органы опаздывают с проведением  мероприятий налогового контроля и  решение по итогам налоговых проверок принимается после наступления сроков давности. Как правило, налоговые органы самостоятельно принимают решение об отказе в привлечении к ответственности по данному обстоятельству.

Однако следует сказать, что истечение срока давности привлечения к ответственности не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить доначисленные налоги (сборы).⁸⁹ 

Статьей 112 НК РФ установлены  обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика  за совершение налогового правонарушения. Данные обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

К смягчающим относятся  следующие обстоятельства:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Данные обстоятельства создают обстановку, при которой  лицо действует в определенной степени  вынужденно. Лицо может противостоять  этим факторам, поэтому ответственность  полностью не исключается, но она  смягчается, поскольку обстоятельства подавляют волю лица;⁹⁰

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Принуждение может быть физическим и психическим. Психическое  принуждение может быть учтено в  качестве смягчающего обстоятельства только при наличии условия реальности угрозы и однозначности ее исполнения.

Материальная зависимость  подразумевает получение лицом  материальных средств от других лиц  для обеспечения себя, своих родителей, близких при отсутствии других источников средств существования.

Служебная зависимость  основана на подчинении одного лица другому  лицу по службе. Характерным признаком  служебной зависимости является возможность применения мер дисциплинарного  характера в отношении подчиненного⁹¹.

Иная зависимость возникает в различных сферах и ситуациях. Так же как и «тяжелые личные и семейные обстоятельства», «иная зависимость» – категория достаточно абстрактная. В связи с этим на суд или налоговый орган возлагается обязанность в каждом конкретном случае оценивать представленную ситуацию с позиции возможности ее квалификации как смягчающего обстоятельства;  

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими  ответственность в связи с тяжелым материальным положением лица, привлекаемого к ответственности, судебная практика признает:

– неполное финансирование деятельности налогоплательщика из бюджета, переход к нему долгов реорганизованного  предприятия, потребность в дополнительных денежных средствах (для целей применения ответственности по ст. 122 НК РФ);⁹²

– тяжелое финансовое положение организации, обусловленное  недостаточным финансированием  из бюджета (для целей применения ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ);⁹³

– тяжелое финансовое положение налогоплательщика (налогового агента), подтвержденное справкой о фактически выплаченных его работникам доходах и данных бухгалтерского баланса (для целей применения ст. 123 НК РФ);⁹⁴

– тяжелое финансовое положение предприятия, осуществляющего сельскохозяйственную деятельность;⁹⁵

– отсутствие достаточных  денежных средств для уплаты налогов  и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности  перед контрагентами, наличие задолженности  по заработной плате;⁹⁶

– нахождение налогоплательщика в тяжелом финансовом положении, прохождение им стадии ликвидации, уплата им доначисленных по акту проверки налогов в полном объеме;⁹⁷

– иные обстоятельства, которые судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, могут  быть признаны смягчающими ответственность.  

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена  возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии с Налоговым  кодексом РФ за совершение налоговых  правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей главы 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Пленум Верховного Суда РФ и Пленум ВАС РФ в совместном Постановлении от 11.06.1999 N 41/9 указали следующее⁹⁸. В пункте 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. Учитывая это положение, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в 2 раза.

2. ПРИВЛЕЧЕНИЕ  К  АДМИНИСТРАТИВНОЙ  ОТВЕТСВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ  НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

• 2.1. Основные особенности административной ответственности за налоговые правонарушения.

 

Составы административных правонарушений, касающихся налогов  и сборов, приведены в главе 15 КоАП РФ.⁹⁹

Следует отметить, что  к административной ответственности  не могут привлекаться сами юридические  лица. Кроме того, привлечению к  ответственности, предусмотренной  КоАП РФ, не подлежат индивидуальные предприниматели. Это следует из примечания к статье 15.3 КоАП РФ.¹⁰⁰

Под должностным лицом, которое может быть привлечено к  административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, следует понимать лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных и муниципальных организациях. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций также несут административную ответственность как должностные лица.

При этом следует отметить, что согласно части 1 статьи 2.3 КоАП РФ административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Однако возможность  применения данного положения в  отношении административных правонарушений, касающихся налогов и сборов, достаточно спорна.

Пленум ВАС РФ в пункте 18 Постановления от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях"¹⁰¹ разъяснил, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

В пункте 18.1 указанного Постановления отмечено, что при квалификации административного правонарушения в качестве малозначительного судам надлежит учитывать, что статья 2.9 КоАП РФ не содержит оговорок о ее неприменении к каким-либо составам правонарушений, предусмотренным КоАП РФ.¹⁰² При этом применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано.

Учитывая данные разъяснения, существует возможность квалификации деяния в качестве малозначительного применительно к любому составу административного правонарушения, в том числе нарушения налогового законодательства.

Однако следует обратить внимание, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.08.2008 N Ф04-5102/2008(10154-А46-32)¹⁰³, рассматривая дело о привлечении к ответственности по статье 15.19 КоАП РФ (нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг), отметил, что в данном случае норма о малозначительности не применяется, поскольку объектом посягательства является установленный законом порядок в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг.

Ввиду того, что статья 15.19 КоАП РФ также находится в главе 15 КоАП РФ, данные выводы суда применимы и в отношении "налоговых" административных правонарушений.

Однако это не означает, что при привлечении к административной ответственности не могут учитываться  смягчающие обстоятельства.

Часть из них указана  в части 1 статьи 4.2 КоАП РФ:

- раскаяние лица, совершившего  административное правонарушение;

- добровольное сообщение  лицом о совершенном им административном  правонарушении;

- предотвращение лицом,  совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного  правонарушения, добровольное возмещение  причиненного ущерба или устранение  причиненного вреда;

- совершение административного  правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение административного  правонарушения несовершеннолетним;

- совершение административного  правонарушения беременной женщиной  или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

В то же время на основании части 2 статьи 4.2 КоАП РФ судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в КоАП РФ или в законах субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

Здесь отдельно следует  указать, что законами субъектов  РФ не может предусматриваться административная ответственность за нарушение обязанностей, установленных НК РФ.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 1.3 КоАП РФ к ведению Российской Федерации в области законодательства об административных правонарушениях относится установление административной ответственности по вопросам, имеющим федеральное значение, в том числе административной ответственности за нарушение правил и норм, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Поскольку обязанности по уплате налогов и сборов, представлению налоговой отчетности установлены НК РФ, т.е. федеральным законом, установление административной ответственности по вопросам налогов и сборов находится только в ведении Российской Федерации.

Учитывая часть 2 статьи 4.2 КоАП РФ, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, неисчерпывающий.

В соответствии с частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.