Административная ответственность

Например, статьей 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, аналогичный вид нарушения содержится в статье 15.3 КоАП РФ.

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение право восстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Статьей 15.5 КоАП РФ устанавливается, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.⁴²

Согласно статье 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее ста рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.⁴³

В соответствии с примечанием к статье 15.3 КоАП РФ административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в данной статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 КоАП РФ⁴⁴ об административной ответственности должностных лиц, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.⁴⁵

Данная позиция  подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2005 N Ф04-4096/2005(12618-А45-29), которым разъясняется: из положений статьи 2.4, примечания к статье 15.3, статьи 15.5 КоАП РФ следует, что в статье 15.5 КоАП РФ предусмотрена ответственность руководителя организации-налогоплательщика за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган, которое явилось следствием неисполнения либо ненадлежащим исполнением им своих служебных обязанностей.⁴⁶

 

 

 

 

 

1. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ  К АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1.1. Понятие и сущность административной ответственности

Хотя глава 2 КоАП РФ называется «Административное  правонарушение и административная ответственность», в статье 2.1 закрепляется только понятие административного правонарушения как основания административной ответственности и раскрываются его юридические признаки, понятия административной ответственности не дано. Только анализ статей главы 1 КоАП РФ позволяет сделать вывод, что законодатель под административной ответственностью понимает назначение судьями, уполномоченными органами и должностными лицами предусмотренного КоАП наказания за административное правонарушение. ⁴⁷

Следовательно, административная ответственность - это особый вид  юридической ответственности, которой присущи следующие свойства: 
          - основанием является административное правонарушение;

- состоит в применении  к нарушителям административных  взысканий, является карательной  ответственностью, мерой принуждения;

- к административной ответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставлено законом (суды, органы исполнительной власти);

- урегулирована нормами  административного права.

Итак, основанием административной ответственности является административное правонарушение.

Административным правонарушением  признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического  или юридического лица, за которое  КоАП РФ или законами субъектов Федерации  об административных правонарушениях  установлена административная ответственность.⁴⁸ Впервые в новом КоАП РФ в качестве субъектов административной ответственности предусматриваются юридические лица. До этого долгое время административная ответственность юридических лиц была не кодифицирована. Таким образом, новый Кодекс устранил имеющиеся пробелы в действующем законодательстве об административной ответственности юридических лиц и признал их самостоятельными субъектами данного вида ответственности.

Для административной ответственности  характерно, что она наступает  не за любое правонарушение, совершенное в сфере реализации исполнительной власти или государственно-управленческой деятельности. С ней «соседствуют» иные виды юридической ответственности: дисциплинарная, уголовная, гражданско-правовая. Являясь одним из элементов общего административно-правового регулирования, она используется в случаях нарушения или ненадлежащего исполнения общеобязательных правил поведения, устанавливаемых действующим законодательством и подзаконными административно-правовыми нормами. Особенностью подобных правил является их специальный характер, который находит выражение в правовом регулировании таких управленческих отношений, которые в силу тех или иных причин приобретают важное значение для обеспечения государственной и общественной безопасности и, соответственно, нуждаются в установлении специальных правовых режимов.      

Административная ответственность  распространяется на всех физических и юридических лиц. При этом не имеет значения форма собственности, ведомственная или иная форма  подчиненности субъектов правонарушения. Следовательно, меры административной ответственности не могут применяться руководителями органов исполнительной власти, государственных предприятий и учреждений в отношении подчиненных им работников. 
     Основанием административной ответственности является особый вид правонарушения - административное правонарушение.⁴⁹

Административным правонарушением  признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического  или юридического лица, за которое  Кодекс об административных правонарушениях РФ  (далее КоАП РФ) или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ). В гл. 15 КоАП РФ содержатся составы административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ.⁵⁰

Для этого сравним определения  правонарушений. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Основные признаки данных правонарушений совпадают (ст. 2.1 КоАП РФ). ⁵¹

Привлечение к административной ответственности юридических лиц  за совершенные налоговые правонарушения сопряжено с решением комплекса юридических вопросов и представляется весьма актуальным.

Налоговые санкции, установленные  Налоговым кодексом РФ, взыскиваются в судебном порядке, как с юридических лиц, так и с физических лиц - предпринимателей, обладающих этим публичным статусом.

Основной мерой  административной ответственности, применяемой  к организациям, является штраф. Его размеры за определенные виды правонарушений подлежат индексации в установленном порядке. Предусматриваются также другие меры ответственности. Штрафы за нарушения в сфере налогов с должностных лиц, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, уплачиваются добровольно, в случаях отказа либо невозможности добровольной уплаты штрафа - в порядке исполнительного производства.

В данном разделе работы  последовательно были рассмотрены  правовая и законодательная базы по административным правонарушениям, понятие административного правонарушения, административной ответственности, а так же проанализированы высказывания различных ученых по теме работы.

Таким образом, административная ответственность означает наступление  определенных негативных последствий  для тех, кто не исполняет либо исполняет недобросовестно (ненадлежащим способом) требования (предписания, запреты) административно-правовых норм, т.е. находит свое выражение в применении к этим лицам (физическим либо юридическим) официально установленных мер государственного принуждения.  

1.2.  Виды налоговых правонарушений и административные  санкции  за нарушение налогового законодательства

 

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Среди видов налоговых  правонарушений, предусмотренных действующим  НК и КоАП РФ, следует, прежде всего, назвать:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ и ст. 15.3.КоАП РФ)⁵²;

уклонение от постановки на учет в  налоговом органе (ст. 117 НК РФ)⁵³;

непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ и ст. 15.3.КоАП РФ)⁵⁴;

грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ и ст. 15.11.КоАП РФ);

неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ)⁵⁵;

невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)⁵⁶;

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6.КоАП РФ)⁵⁷;

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)⁵⁸;

нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ и ст. 15.8.КоАП РФ)⁵⁹

неисполнение банком решения о  взыскании налога и сбора, а также  пеней (ст. 135 НК РФ)⁶⁰;

непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка (ст. 135.1 НК РФ)⁶¹.

Некоторые правонарушения, хотя и  отнесены НК РФ к налоговым правонарушениям  и за их совершение ответственность  назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)⁶²;

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)⁶³;

неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ)⁶⁴;

отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или  осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ)⁶⁵;

нарушение порядка регистрации  объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ)⁶⁶;

нарушение банком порядка  открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ)⁶⁷;

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ)⁶⁸.

Мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Формы налоговых санкций. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК РФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Состав административных правонарушений в области налогов  и сборов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП (ст. 15.3-15.8 и ст. 15.11)⁶⁹. За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного  наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее  административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В соответствии со ст. 1.3 КоАП РФ к ведению Российской Федерации в области законодательства об административных правонарушениях среди прочего относится установление перечня видов административных наказаний и правил их применения. Возможные виды административных наказаний устанавливаются только КоАП РФ. Перечень видов административных наказаний, установленных КоАП РФ, не может быть расширен законами субъектов РФ об административных правонарушениях.