Классификация отдельных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД, включенных в перечень товаров группы «риска»

За отчетный период в страну было ввезено легковых автомобилей на 978,8 млн долл., в том числе 48,3 тыс. автомобилей на 971,2 млн долл. из стран дальнего зарубежья и 900 автомобилей на 7,6 млн долл. из стран СНГ.

Импорт грузовых автомобилей за отчетный период снизился на 40% - до 3,3 тыс. единиц на 105,5 млн. долл. При этом большая часть была ввезена из стран дальнего зарубежья.

Экспорт легковых автомобилей из России в январе вырос на 22,4% - до 7,1 тыс. единиц на 67,3 млн долл. Как отмечается в сообщении, практически все были экспортированы в страны СНГ.

Экспорт грузовых автомобилей снизился на 28,6% - до 500 единиц на 16,4 млн долл. В страны дальнего зарубежья было экспортировано 100 автомобилей на 6 млн долл., в страны СНГ - 400 автомобилей на 10,3 млн долл.

Можно увидеть, то, что импорт транспортных средств в РФ заметно сократился. На мой взгляд, это может быть связано с введение утилизационного сбора на иномарки. Закон об утилизационном сборе Минпромторг ввел в действие 1 августа 2012 года. Здесь стоит сразу отметить, что утилизационный сбор не распространяется на автомобили, которые были ввезены или произведены ранее этого срока. Этот сбор был введен в связи со вступлением во Всемирную торговую организацию, с целью компенсировать потери от присоединения. Размер утилизационного сбора должен будет рассчитываться следующим путем: базовая ставка * коэффициент утилизационной трудоемкости * коэффициент объема двигателя. Базовая ставка утилизационного сбора для легкового автомобиля – 20 тысяч рублей, для грузового – 150 тысяч рублей, а для автобусов – 300 тысяч рублей. При ввозе автомобилей сбор будет взиматься одновременно с уплатой таможенных платежей.

Отметим, что действующие размеры ставок таможенных пошлин на запасные части к легковым автомобилям значительно ниже ставок, применяемых к легковым автомобилям в готовом виде, и не зависят от срока их службы. Например, в 2011 году было ввезено 61 100 разобранных автомобилей, таким образом правительство потеряло около $154 миллионов, которые могли быть уплачены за готовые автомобили.

Можно сделать вывод о том, что на волатильность товарооборота при перемещении через таможенную границу ставки таможенных пошлин. Легковые и грузовые автомобили, как и любые другие товары, подлежат обязательному декларированию. Соответственно, существуют высокие риски неверной или недостоверной классификации этого товара, чем и обусловлено отнесение этой товарной позиции в группу товаров риска, так как автомобиль обладает значительным количеством разнообразных признаков и характеристик, которые затрудняют определение товара к той или иной товарной позиции. Так же и доля импортного алкоголя на российском рынке довольно велика, она составляет около 60 %. В этой связи очень актуальными является вопросы контроля за ввозимой алкогольной продукции, а именно группы 2208(напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%), которая представляет собой группу товаров риска, а так же не соблюдения законодательства Российской Федерации.

 Недостоверность декларирования указанных товарных позиций группы товаров риска– одна из важнейших проблем, стоящих перед таможенником.

2.2 Анализ практики  Арбитражного суда отдельных видов товаров группы риска

Вопрос классификации товара является одним из ключевых в правоприменительной практике таможенных органов, а от точности отнесения товара к той или иной позиции ТН ВЭД зависит и ставка пошлины, ставка акцизы и порядок применения мер нетарифного регулирования. В 2012 году таможенные органы Российской Федерации возбудили 79 170 дел об административных правонарушениях, что превышает аналогичный показатель прошлого года на 9% (72 591). Наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по фактам недекларирования либо недостоверного декларирования товаров.

На основе проведенного анализа описания товаров в грузовых таможенных декларациях (ГТД) и актах таможенного досмотра, очевидно, что зачастую сведений о товарах, приведенных в актах таможенного досмотра, недостаточно для определения кода по ТН ВЭД. Возможно, это связано с тем, что специалистам отделов таможенного досмотра и оформления не хватает перечней признаков товаров необходимых для правильной классификации и определения кода.

Продукция товарной позиции 2208 является сложным по составу, обладает многими характеристиками, выполняет различные функции, в связи с чем она отнесена в группу товаров риска.

Основные свойства товаров, используемые в качестве классификационных признаков в ТН ВЭД ТС, являются:

• Концентрация спирта. Так, согласно названию товарной позиции 2208, в нее может включаться лишь напитки с концентрацией этилового неденатурированного спирта менее 80%.
• Сырье для получения спирта. Так. Для субпозиции 2208 20(спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда) это должен быть спирт, полученный в результате дистилляции виноградного вина. Субпозиция 2208 30 (виски) подразумевает включение в нее алкогольных напитков, полученных из зерен злаковых, а 2208 40( ром и прочие спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции сброженных продуктов из сахарного тростника) – сахарного тростника. Для отнесения товара к субпозиции 2208 50 (джин и можжевеловая настойка) спирт должен быть получен путем добавления можжевеловых ягод. Сырьем для изготовления ликеров субпозиции 2208 70 служат различные плоды, ягоды, сушеные травы, корни, семена растений, корки цитрусовых плодов, пряности, а также сахар и различные вина и коньяки.
• Страна происхождения. Этот признак проявляется на уровне некоторых субпозиций. Так, коньяк (2208 20 120 0) производится в провинции Шарант (Франция), арманьяк (2208 20 640 0), соответственно – Гасконь. Родиной виски «Бурбон» (2208 30 110 0) – Шотландия, а виски «скотч» ( 2208 30 320 0) – Шотландия. Текила и мескаль (2208 90 540 0 и 2208 90 560 1) традиционно являются продуктом Мескики6.

Причинами неправильной классификации товаров товарной позиции 2208 могут быть многообразие коммерческих наименований товаров, имеющих одинаковое таможенное наименование или разное смысловое значение одних и тех же наименований товаров в сложившейся торговой практике и в ТН ВЭД.

Примером может служить то, что на российском рынке существует много алкогольной продукции, обозначающейся как коньяк «Белый аист», «Армянский», «Наполеон» и т.д., но согласно мировой практике напиток и, соответственно, в ТН ВЭД, коньяком может считаться лишь крепкий алкогольный напиток (40% – 57% спирта), приготовленный из коньячного спирта, полученного путем перегонки столовых виноградных вин из винограда сортов Уни Блан, Фоль-Бланш, Коломбар, собранного в октябре машинным способом в шести регионах департамента Шаранта (Франция).

Учитывая тот факт, что ставки различных платежей, льготы или ограничения на товары устанавливаются по их классификационным кодам, заинтересованные лица могут намеренно искать возможность отнесения товара к более выгодным для себя позициям. Так например к товарной позиции 2208 можно отметить, что спирт этиловый позиции 2208 90 910 0  и 2208 90 900 ввозится со ставкой 4 евро, в то время как остальные товары со ставкой - 1,5 евро. Крепкие алкогольные напитки так же являются подакцизным товаром. От правильного определения характеристик спиртного напитка зависит ставка акцизы. На этой почве могут иметь место факты недостоверного декларирования.

Мною было рассмотрено дело7, где Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании отказа таможни в применении к купажированному шотландскому виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки производства компании «Loch Lomond Distillers Ltd», Шотландия (Соединенное Королевство), с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л., классифицированного по коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30 580 0, ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и возврате денежных средств в размере 1581764,27 рублей незаконным.

Между Обществом  и компанией «AZUL Y ROJO IMPORT-EXPORT», Испания, заключен  контракт на поставку виски.

Общество ввезло на территорию РФ купажированное шотландское виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки, с объемной долей этилового спирта 66,25%, наливом, в количестве 49350,33 л. В целях таможенного оформления указанного товара Общество заявило в соответствии ТН ВЭД ТС код ввезенного товара 2208 30 580 0 и уплатив требуемые для выпуска товара таможенные платежи, в т.ч. акциз — в размере 231 рубль за 1 литр безводного этилового спирта.

Ввезенный товар во всех товаросопроводительных документах, в соответствии с законодательством ЕС, ограничивающим крепость виски только минимальным 40%-ым пределом, именуется «виски». В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 «Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения» виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%. Следовательно, ввезенный товар с крепостью 66,25% в РФ уже является не виски, а висковым дистиллятом8.

И виски, и висковый дистиллят согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ являются подакцизными товарами. Ставки акциза определены составляют:

- 190 рублей за 1 литр безводного  спирта, содержащегося в подакцизном товаре – в отношении спиртосодержащей продукции;

- 231 рубль за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре — в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

Общество еще до ввоза товара на территорию РФ, обратилось в ФТС за разъяснениями о подлежащей применению ставке акциза. В своем запросе Общество просило разъяснить: по какой ставке должна производиться уплата акциза, по ставке в размере 190 рублей, предусмотренной  для спиртосодержащей продукции, к которой согласно Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" относится висковый дистиллят, или же по ставке в размере 231 руб. 

ФТС России сообщило заявителю о том, что в отношении виски купажированного шотландского, должна применяться ставка акциза в размере 190 рублей за 1 литр. Однако, как указывает Общество, на момент таможенного оформления ввезенного вискового дистиллята данного ФТС России разъяснения у него ещё не было, поэтому, для выпуска товара он был вынужден уплатить акциз из расчета 231 рубль, что составило 7 552 450,29 рублей.

В связи с получением разъяснения ФТС России Общество обратилось в таможенный пост с заявлением о внесении изменений в ДТ корректировки с указанием 190 рублей за 1 литр.

Письмом таможня отказала в применении к коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30 5800 ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр и возврате денежных средств в размере 1 581 764,27 рублей. Таможня обосновывает тем, что согласно Приложению к Приказу ФТС России от 30.12.2010 № 2750 «О взимании акцизов» классификационному коду товара ТН ВЭД ТС 2208 30, наименование товара «виски», соответствует ставка акциза 231 руб. за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Регламент Европейского парламента и Совета ЕС «Об определении, описании, представлении на рынке, маркировке и защите наименований мест происхождения спиртных напитков» N 110/2008 от 15.01.2008 крепость виски определяется только минимальным 40%-ым показателем, максимальный предел не определяется. В соответствии с ГОСТ Р 52190-2003 «Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения» виски называется спиртной напиток крепостью 40,0%-45,0%.

Так как в РФ ввезенный товар является не виски, а висковым дистиллятом, описание ввезенного товара в ДТ было изложено следующим образом: «купажированный шотландский виски (висковый дистиллят) (25% солодовый виски) выдержка 3 года, крепость 66,25%.

Классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) заявлен в субпозиции 2208 30 580 0 — виски шотландское купажированное в сосудах емкостью более 2 литров.

 Заявитель вынужден  был обратить в ФТС России  в связи с тем, что в Едином  таможенном тарифе Таможенного  союза отсутствует ссылка в  наименованиях товарных позиций  на висковый дистиллят.

При проведении таможенного контроля для решения вопроса об идентификации ввезенного товара на соответствие заявленным в ДТ сведениям таможенным постом была назначена товароведческая экспертиза. По установленным органолептическим и химическим показателям пробы идентифицированы в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ как спиртосодержащая пищевая продукция (висковый дистиллят).

Указание на висковый дистиллят, являющийся спиртосодержащей продукцией, в разделе «спиртосодержащая продукция» отсутствует, а товарная позиция 2208 30 «виски», без учета того, что по кодам этой товарной позиции классифицируется и спиртосодержащая продукция (висковый дистиллят), отнесена к алкогольной продукции.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела суд пришел к выводу признать незаконным отказ таможни в применении к купажированному шотландскому виски (25% солодовое виски) трехлетней выдержки ставки акциза в размере 190 рублей за 1 литр безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, и возврате денежных средств в размере 1 581 764,27 рублей.

Проблема при классификации товаров согласно данной товарной позиции заключается в том, что отсутствует термин «висковой дистиллят». В ходе анализа судебной практики установлено, что в таможенном законодательстве отсутствовали четкие определения характеристик Соответственно и возникает проблема при классификации таких товаров и значительно продлевается время таможенного оформления. Значит, было бы целесообразно уточнить данную классификацию товаров в какой-либо товарной позиции. И назначить размер ставки акцизы именно для товаров «висковой дистиллят».

При перемещении  через таможенную границу, транспортные средства, как и любые другие товары, подлежат обязательному декларированию.

Товары группы 87 включает средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности. Сложность их классификации связана с широким ассортиментом транспортных средств, разнообразием исходных материалов для их изготовления, способов производства, конструкции, мест изготовления и сферы их применения.