Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура  издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Однако, следует заметить, что такое  деление издержек лишь на два вида иногда оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно  к данному изделию. Косвенные постоянные издержки – это постоянные затраты всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства [9, с.182].

Следует отметить, что на выбор  наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут  служить следующие показатели:

- валовая маржа на единицу продукции;

- доля валовой маржи в цене  единицы продукции;

- валовая маржа на единицу  ограничивающего фактора.

Под ограничивающим фактором подразумевается  производственный фактор (оборудование, трудовые ресурсы), который определяет технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи основан  на использовании методов калькулирования  по сокращенным затратам (в первую очередь – директ-костинг). Эти  методы позволяют включать в себестоимость  продукции только те затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции (прямые или переменные  в зависимости от выбранного метода калькулирования). Остальные же списываются на финансовые результаты без распределения по отдельным видам продукции.

Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового  результата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к  снижению или повышению суммарной прибыли предприятия [3, с.12].

Анализ структуры стоимости позволяет принимать и более глобальные решения.

 

 

1.3. Техноэкономическая характеристика ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

ОАО “Электроагрегат” – это промышленное предприятие, которое специализируется на выпуске передвижных и стационарных источников энергоснабжения. Это производство является основным направлением деятельности предприятия, также предприятие выпускает товары народного потребления. В августе 1991 года НПО “Электроагрегат” учреждено в АО “Электроагрегат”, в которые вошли: КЗПА – головное предприятие, СЭМЗ, РСУ-2. Учредители акционерного общества члены трудового коллектива НПО “Электроагрегат” и Минэлектротехприбор. Акционерное Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом акционерного общества является общее собрание акционеров.

ОАО «Электроагрегат» осуществляет следующие  основные виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых, дизельных, газопоршневых и газотурбинных агрегатов и передвижных электростанций, генераторов синхронных, преобразователей электромашинных, гидропневмоустановок, их составных частей, электросварочного оборудования, товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством, в том числе для государственных нужд и государственного оборонного заказа; производство и реализация транспортных средств;подготовка и освоение новых видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;
• проведение работ, связанных с оказанием услуг по защите государственной тайны;
• подготовка, переподготовка и повышение квалификации рабочих и специалистов;
• выполнение работ с драгоценными металлами, предусмотренными технологическим процессом на продукцию общества;
• фармацевтическая деятельность, деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также другие виды медицинской деятельности;
• консультирование физических и юридических лиц по правовым вопросам;
• оказание услуг общественного питания;
• разработка и производство агрегатов передвижных электропреобразовательных аэродромных;
• осуществление работ с использованием сведений, составляющих коммерческую тайну.

Система управления представлена следующим  образом: на высшем уровне – генеральный  директор, затем технический директор (все технические отделы), директор по правовым и корпоративным вопросам, директор по экономическим вопросам (ООТиЗ, ФО, ПЭС, ПТЭА), главный бухгалтер (бухгалтерия), коммерческий директор (отделы маркетинга, сбыта, ОМТС), заместители генерального директора: начальник управления кадров и режима, начальник управления капитального строительства, помощник генерального директора по ГО, ОВС.

Бухгалтерия – ведет учет фактических  затрат, связанных с работой предприятия, производит контроль материальных и  финансовых операций, анализ фактических  затрат ОАО.

Внешняя среда предприятия, как  и у других предприятий, из-за экономического положения в стране можно считать  нестабильной. Случается, что заключенные  договора расторгаются по инициативе покупателя по каким-либо причинам; из-за неритмичности поставок предприятие не успевает выполнить план и выпускает продукцию позже положенного срока, а это влечет за собой позднюю продажу и распределение прибыли.

Внутренняя среда предприятия  стабильна и не создает никаких  барьеров в достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все необходимые отделы для успешной деятельности; на заводе освоены передовые технологии; высокая инженерно-техническая и организационная культура; наличие материального поощрения работников; квалифицированный управленческий персонал.

Исходя из анализа внутренней среды  предприятия можно сформулировать стратегию ОАО “Электроагрегат” – упрочнение своих позиций как  на отечественных, так и на зарубежных рынках сбыта путем выпуска конкурентоспособности  продукции.

Цель ОАО “Электроагрегат”- выживание в долгосрочной перспективе.  

Перед предприятием стоит ряд проблем, несмотря на то, что предприятие  рентабельно. Прибыль по сравнению  с предыдущим годом, увеличилась  в два раза. Это произошло не за счет снижения себестоимости, а за счет увеличения объема реализации, что говорит об улучшении деятельности отдела маркетинга.  Предприятие в состоянии само финансировать свою деятельность и развитие.

Основной проблемой  предприятия является трудность, связанная  с поддержанием качества выпускаемой продукции. Это связано со следующими причинами: если раньше на испытание новой продукции отводили несколько лет, то теперь – несколько месяцев; бракованные комплектующие, ошибки рабочих и др.

На рынке автономных источников энергоснабжения основными  потребителями ОАО "Электроагрегат” являются предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по отраслевому характеру к ним относятся организации нефте- и газодобычи, нефтепереработки, машиностроения, строительства, геологии, сельского хозяйства. Значительный интерес представляют изделия передвижной энергетики.

В настоящее время  предприятие находится на стадии зрелости производства и занимает достаточно прочные позиции на рынках страны. Основные усилия предприятия направлены на разработку и внедрение новых, превосходящих по своим характеристикам продукцию конкурентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ И УПРАЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

 

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Для того чтобы оценить  финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Электроагрегат» нами был проведен анализ данных баланса по форме №1, которая представлена в прил. А. Исходя из этого мы составили агрегированный баланс предприятия (табл. 1).

Таблица 1

Агрегированный баланс ОАО «Электроагрегат»

АКТИВ
Виды имущества	2008 год		2009 год		2010год		Абсолютное отклонение, (+, -)		Темп роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	2008- 2009	2009- 2010	2008-2009	2009- 2010
1.Внеоборотные активы	47950	46,0	47212	40,66	47731	33,78	-738	519	98,5	101,1
2.Оборотные активы	56265	54,0	68909	59,34	93575	66,22	12644	24666	122,5	135,8
2.1.Медленно- реализуемые оборотные активы	24907	23,9	34915	30,06	55150	39,03	10008	20325	140,2	157,9
2.2.Среднелик- видные оборотные активы	30589	29,4	30930	26,64	32959	23,32	341	2029	101,1	106,6
2.3.Высоколик- видные оборотные активы	769	0,70	3064	2,64	5466	3,87	2295	2402	298,4	178,4
Итого  имущества	104215		116121		141306		11906	25185
Виды источников финансирования	ПАССИВ
3.Собственный капитал	69033	66,24	75433	64,96	80136	60,25	6400	9703	109,3	112,9
4.Заёмный капитал	35182	33,76	40688	35,04	56170	39,75	5506	15482	115,7	138,1
4.1.Долгосрочные пассивы	565	0,54	-	-	-	-	-565	-	-	-
4.2.Краткосрочные пассивы	8721	8,37	15500	13,35	20022	14,17	6779	4522	177,7	129,2
4.3.Кредиторская задолженность	25826	24,85	25188	21,69	36148	25,58	-708	10960	97,3	143,5
Итого  источников финансирования	104215		116121		141306		11906	25185

 

В результате анализа  агрегированного баланса предприятия  за 3 года были получены следующие данные: на 21,7% увеличилось имущество предприятия к концу 2010 года по сравнению с 2009 годом (25185 тыс. руб.). Это связано с ростом оборотных и внеоборотных активов на 24666 тыс. руб. и 519 тыс. руб. соответственно. То есть произошло увеличение источников финансирования в 2010 году на 21,7% (25185 тыс. руб.), что вызвано увеличением заемного капитала.

Рост оборотных активов  произошел в результате увеличения стоимости всех его составляющих: с 54,0% в 2008 году, до 59,34% в 2009 году и 66,22% - 2010 году. Необходимо также отметит рост медленно реализуемых активов на 20235 тыс. руб., что связано с ростом цен на сырьё, материалы и комплектующие.

Дебиторская задолженность предприятия  увеличилась на 2029 тыс. руб., что является хоть и не значительном, но все же негативным фактором в деятельности ОАО «Электроагрегат», так как это означает, что из оборота предприятия были отвлечены определенные средства. На 78,4% (2402 тыс. руб.) возросла доля высоколиквидных активов предприятия.

Также в результате анализа агрегированного баланса был отмечен рост собственного капитала предприятия в 2009 году на 9,3% (6400 тыс. руб.) и на 12,9% (9703 тыс. руб.) в 2010 году, однако доля собственных средств в источниках финансирования уменьшилась с 64,96% до 60,25%.

Собственный капитал предприятия составляет более 50%. На 15482 тыс. руб. вырос заемный капитал предприятия, что вызвано увеличением кредиторской задолженности, что в определенной мере является положительной тенденцией в деятельности ОАО «Электроагрегат».

Также было отмечено увеличение краткосрочных кредитов и займов на 4522 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочных обязательств у предприятия уменьшает возможность  капитальных вложений, однако огромным преимуществом является достаточное  количество собственных источников финансирования у предприятия ОАО «Электроагрегат».

 

 

2.2. Управление затратами с помощью операционного анализа

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей и будущей  производственно-хозяйственной деятельностью  рассматриваемого предприятия, нам  необходимо изучить качественную информации. Об издержках предприятия. Данные о затратах на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за период с января по декабрь 2010 года представлены в таблице 2:

Таблица 2

Затраты на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за 2010г.

Месяц	Объем производства (шт.)	Материальные расходы (т.р.)	Ценовые расходы (т.р.)	Общепроиз-водственные расходы (т.р)	Себес-тоимость (т.р.)
Январь	1356,3	8780,2	2218	1259,4	12157,6
Февраль	1192,2	7879,4	1976,5	2138,2	11994,1
Март	1418,5	8155,1	3247,8	940,6	12343,5
Апрель	1867,3	13219,1	279,9	1207,5	14706,6
Май	1589,6	9093,8	2327,1	1400	12820,9
Июнь	1149,38	6592,5	2452,7	688,4	9733,7
Июль	1460,8	8157,6	2290,5	1186,4	11634,2
Август	1552,65	8481,9	1510,7	1823,7	11876,4
Сентябрь	726,85	5066,9	1191,7	1623	7880,6
Октябрь	2250,36	19710,5	1747,9	2344,9	23803,4
Ноябрь	2158	24730,4	1956,6	2111	28898
Декабрь	2195	33508,5	2639,3	3139,1	39286,9
Итого	16582	153375,9	23798,7	19960,9	197135,9