Теоретические аспекты таможенных платежей при таможенном оформлении товара

Соглашение определяет, что ввозные  таможенные пошлины будут по-прежнему уплачиваться на счет Федерального казначейства, но по обособленному коду бюджетной классификации, на котором станут аккумулироваться все ввозные таможенные пошлины, подлежащие распределению. При этом распределению будут подлежать только те ввозные пошлины, обязанность по уплате которых наступит после вступления в силу этого соглашения, то есть после 1 июля.

Второй важный и существенный момент, связанный с этим соглашением, - невозможность  внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин.

Уплата таможенных пошлин, налогов (ст.86) обеспечивается следующими способами:

денежными средствами (деньгами);

банковской гарантией;

поручительством;

залогом имущества.

Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенные платежи могут быть уплачены как в кассу, так и  на счет таможенного органа, специально предназначенный для этих целей.

Существуют 2 формы уплаты таможенных платежей:

безналичный расчет (по платежному поручению, таможенным картам, путем зачтения денежного залога, излишне уплаченных и излишне взысканных платежей);

наличный расчет (с оформлением  таможенного приходного ордера).

Таможенные пошлины

Выделяется 3 вида ставок таможенных пошлин (ст.71 ТК ТС):

адвалорные (начисляются в % к таможенной стоимости);

специфические (в установленном  размере за единицу облагаемых товаров);

комбинированные (сочетают оба названных  выше вида).

Таможенная пошлина исчисляется  в той же валюте, в какой заявлена таможенная стоимость, но если к определенному  товару применяется специфическая пошлина, то основой для исчисления является его количество.

Исчисление ввозной таможенной пошлины:

1) В отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, происходит по следующей формуле:

 

Размер ввозной пошлины = Q*Y*Z/W, где

Q - количество товара;

Y - ставка ввозной пошлины в евро (долларах США);

Z - курс евро (доллара США) по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации таможенным органом;

W - курс валюты, в которой заявлена таможенная стоимость товаров, по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации таможенным органом.

2) В отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам:

Размер таможенной пошлины = Ст*Стп/100, где

Ст - таможенная стоимость товара;

Стп - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

3) На сегодняшний день существует  два вида комбинированных пошлин:

ставка в процентах к таможенной стоимости товара, но не менее ставки в евро (долларах США) за количество товара.

ставка в процентах к таможенной стоимости товара и дополнительная ставка в евро (долларах США) за количество товара.

В отношении первого вида комбинированной  ставки, то производится расчет сначала  адвалорной ставки, а потом специфической (не менее ставки в евро/долларах за количество товара) и из них выбирается наибольшая величина для уплаты в таможенный орган. По отношению ко второму виду комбинированной пошлины, расчет производится аналогично, но с тем отличием, что полученную адвалорную и специфическую ставки складывают и их сумма является суммой, подлежащей уплате в таможенный орган.

Исчисление вывозной таможенной пошлины  производится аналогично исчислению ввозной, то есть по формулам, применяемым в  зависимости от вида пошлины, которая  применяется к конкретному товару, комбинированные ставки при вывозе товаров не применяются.

Налоги (НДС и акцизы). Налоговая база для их исчисления определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п.3 ст.75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п.4 ст.76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п.2 ст.77 ТК ТС).

В соответствии со ст.84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п.1). При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п.3). Формы уплаты таможенных пошлин и налогов, а также момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги (п.4).

В переходных положениях ТК ТС содержится норма, закрепляющая декларирование товаров  по принципу резидентства. В ст.368 ТК ТС предусмотрено, что до издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС¹ (высшего органа ТС) на уровне глав государств - членов ТС декларация на товары будет подаваться таможенным органам той страны, в которой зарегистрировано либо постоянно проживает лицо, являющееся декларантом. То есть декларанты - российские юридические лица и индивидуальные предприниматели будут декларировать товары только таможенным органам Российской Федерации. Это связано с тем, что в ТС в рамках ЕврАзЭС пока унифицировано только таможенное законодательство, а иные виды законодательства (гражданское, банковское, налоговое) остаются национальными. Данное переходное положение не распространяется на физических лиц, перемещающих товары для личного пользования, и таможенную процедуру таможенного транзита (см. разд. II Письма ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31846).

Примечание. До издания отдельного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС декларанты - российские юридические  лица и индивидуальные предприниматели  будут декларировать товары только таможенным органам РФ.

ФЗ N 389032-5 "О таможенном регулировании  в РФ", по сути, дополняет нормы  ТК ТС и реализовывает его отсылочные положения. В нем определяется порядок  применения таможенных процедур в условиях союза, полномочия и ответственность таможенников и ряд других норм.

Сроки уплаты таможенных пошлин и  налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования  каждой таможенной процедуры. В общем  случае при помещении товаров  под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров.

Статьей 79 ТК ТС в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов определены декларанты или иные лица, на которых  ТК ТС, международными договорами или  законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС, как и ТК РФ, не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.

Таможенные пошлины, налоги по-прежнему перечисляются на счет Федерального казначейства. При этом ввозные таможенные пошлины уплачиваются с учетом норм Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие).

НДС по ввозимым в страну товарам, происходящим из третьих стран, является таможенным платежом. Порядок исчисления и уплаты такого НДС регулируется сразу двумя Кодексами - Налоговым  и Таможенным.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения, то есть в отношении ввоза товаров, любое лицо является плательщиком НДС, даже если оно освобождено от его уплаты по реализации товаров на территории России (п. п.2, 3 ст.346.11 НК РФ), уплачивает ЕНВД² (п.4 ст.346.26 НК РФ), ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ) и воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС (п.3 ст.145 НК РФ).

В ст.150 НК РФ приводится перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе их на территорию РФ. Перечень является закрытым, он невелик, поэтому при ввозе не попавших в него товаров НДС придется уплачивать.

В Налоговом кодексе, в отличие  от ТК ТС, вместо термина "таможенная процедура" применяется термин "таможенный режим". От того, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, зависит, в каком объеме будет взиматься НДС - полностью, частично или вообще не будет взиматься (п.1 ст.151 НК РФ).

Налог не уплачивается при помещении  товаров под таможенные режимы:

транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения  и отказа в пользу государства, перемещения  припасов (пп.3);

переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок) (пп.4).

Применяется полное или частичное  освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством  РФ:

при временном ввозе (пп.5);

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (пп.6).

Налог взимается в полном объеме:

выпуске для внутреннего потребления" - пп.1 п.1 ст. 202 ТК ТС);

при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (пп.7).

Ставки, по которым исчисляется  НДС при ввозе товаров, установлены  в размере 10 и 18% в зависимости  от вида товара (п.5 ст.164 НК РФ). Для того чтобы установить, по какой ставке будет облагаться ввозимый товар, надо определить его код ТН ВЭД ТС ³в Едином таможенном тарифе ТС и сопоставить с кодами, указанными в Перечнях товаров, облагаемых при их ввозе по ставке 10%, установленных Правительством РФ. Если код товара присутствует в данном перечне, то при его ввозе НДС начисляется в размере 10%, если нет - в размере 18%.

Ставка, по которой уплачен НДС  при ввозе товаров, может не совпадать  со ставкой, по которой определяется НДС при реализации товаров на внутреннем рынке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров (ТС), подлежащих уплате таможенной пошлины (ТП) и акцизов (А) (по подакцизным товарам) (п.1 ст.160 НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п.3 ст.160 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, которую  импортер должен уплатить на таможне, будет равна (ТС + ТП + А) x 10% или (ТС + ТП + А) x 18%.

В общих чертах в ТК ТС определены и случаи, когда таможенные пошлины  и налоги не уплачиваются (ст.80 ТК ТС):

при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую  уплату, при соблюдении условий соответствующей  таможенной процедуры;

при ввозе товаров, за исключением  товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом следует напомнить, что в ТК РФ аналогичный случай звучал так: "если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. рублей". В результате для реализации этой нормы таможенные органы должны были контролировать перемещение товаров в адрес одного получателя в течение одной недели. В редакции ТК ТС администрирование правомерности применения указанных случаев со стороны таможенных органов существенно упрощается при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств союза (ТК ТС содержит отдельную главу, регламентирующую вопросы перемещения товаров для личного пользования физическими лицами, которая, в свою очередь, содержит отсылочные нормы к международному соглашению, заключаемому между государствами ТС);

если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются ими) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (речь идет о товарах в отношении которых предоставлены льготы, сопряженные с ограничением по пользованию и распоряжению). Соответственно, если таких ограничений нет, то обязанность прекращается, если они есть, пошлины и налоги не уплачиваются при соблюдении условий предоставления освобождения.

 

2.2 Правовое регулирование уплаты  и взимания таможенных платежей

 

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные  Единым таможенным тарифом ТС (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС) (п.2 ст.77 ТК ТС).

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров  и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в  натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п.2 ст.75 ТК ТС).

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

при ввозе товаров - с момента  пересечения таможенной границы;

при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

В качестве лица, ответственного за уплату таможенных пошлин и налогов, выступает, как правило, декларант или таможенный брокер, представляющий его интересы. В случае несоблюдения положений Таможенного кодекса ТС о пользовании и распоряжении товарами либо о выполнении условий, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, лицами, ответственными за их уплату, могут быть владельцы таможенного склада, склада временного хранения, перевозчик, а также лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Если лица приобрели в собственность  или во владение незаконно ввезенные  товары и транспортные средства, и  при этом их нельзя признать добросовестными  приобретателями (т.е. они знали или  должны были знать о незаконности ввоза), они привлекаются к ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта.

Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для целей их исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Методика определения таможенной стоимости для ввозимых товаров устанавливается положениями закона о таможенном тарифе, для вывозимых - постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ".