Теоретические аспекты таможенных платежей при таможенном оформлении товара

Таможенное оформление тесно связано  с местом его проведения. Декларация на товары может быть подана любому таможенному органу, правомочному регистрировать таможенные декларации (ст. 205 Федерального закона № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ"). Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров только в случаях создания специализированных таможенных органов для совершения таможенных операций в отношении определенных категорий товаров исходя из необходимости наличия у должностных лиц таможенных органов специальных познаний о таких товарах, как культурные ценности, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся материалы и другие специфические товары, либо исходя из необходимости создания условий для ускоренного выпуска таких товаров, как экспресс-грузы, выставочные образцы, товары, ввозимые в особую экономическую зону и вывозимые из особой экономической зоны, иных товаров.

При таможенном оформлении товаров  в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:

декларация на товары;

транзитная декларация;

пассажирская таможенная декларация;

декларация на транспортное средство.

В декларации на товары указываются следующие основные сведения, в том числе в кодированном виде (статья 181 ТК ТС):

1) заявляемая таможенная процедура;

2) сведения о декларанте, таможенном  представителе, об отправителе  и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных  средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;

4) сведения о транспортных средствах  международной перевозки и (или)  транспортных средствах, на которых  товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;

5) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код  товаров по Товарной номенклатуре  внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения; таможенная стоимость; статистическая стоимость;

6) сведения об исчислении таможенных  платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение  льгот по уплате таможенных  платежей; суммы исчисленных таможенных  пошлин, налогов, таможенных сборов; курс валют, устанавливаемый в  соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза и применяемый для исчисления таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом;

7) сведения о внешнеэкономической  сделке и ее основных условиях;

8) сведения о соблюдении ограничений;

9) сведения о производителе товаров;

10) сведения, подтверждающие соблюдение  условий помещения товаров под  таможенную процедуру;

11) сведения о документах, представляемых  в соответствии со ст.183 ТК ТС;

12) сведения о лице, составившем  декларацию на товары;

13) место и дата составления  декларации на товары.

При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита таможенному органу отправления  представляется транзитная декларация (ст.182 ТК ТС). В качестве транзитной декларации могут представляться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы. Транзитная декларация должна содержать следующие сведения о (об):

отправителе, получателе товаров в  соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

стране отправления, стране назначения товаров;

декларанте;

перевозчике;

транспортном средстве международной  перевозки, на котором перевозятся  товары;

наименовании, количестве, стоимости  товаров в соответствии с коммерческими, транспортными (перевозочными) документами;

коде товаров в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров или Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности на уровне не менее первых шести знаков;

весе товаров брутто или объеме, а также количестве товаров в  дополнительных единицах измерения (при наличии таких сведений) по каждому коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности или Гармонизированной системы описания и кодирования товаров; количестве грузовых мест;

пункте назначения товаров в  соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

документах, подтверждающих соблюдение ограничений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, если такое перемещение допускается  при наличии этих документов;

планируемой перегрузке товаров или  грузовых операциях в пути.

Таможенное оформление до ввоза  товаров на таможенную территорию таможенного  союза осуществляется в порядке  предварительного декларирования, определенном ст. 193 ТК ТС и ст.211 ФЗ № 311-ФЗ "О  таможенном регулировании в РФ". Если ввоз иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом, их предварительное декларирование может осуществляться до прибытия транспортных средств в место доставки. Товары, декларирование которых производилось путем подачи предварительной декларации на товары и в отношении которых были уплачены подлежащие уплате при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги, после их прибытия в РФ могут быть предъявлены таможенному органу, расположенному в месте, приближенном к Государственной границе РФ, до истечения срока, установленного пунктом 6 ст. 193 ТК ТС. Порядок взаимодействия таможенного органа, принявшего предварительную декларацию на товары, таможенного органа, расположенного в пункте пропуска, и таможенного органа, расположенного в месте, приближенном к Государственной границе РФ, при выпуске товаров и проведении в отношении них таможенного контроля определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Таможенная декларация на товары, ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, подается до истечения  срока временного хранения товаров (ст.185 ТК ТС). Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории таможенного союза, подается до их убытия с таможенной территории таможенного союза, если иное не установлено ТК ТС. Таможенная декларация в отношении товаров, являвшихся орудием, средством совершения или предметом административного правонарушения или преступления, в отношении которых было принято решение об их возврате и которые подлежат таможенному оформлению, подается в течение 30 (тридцати) дней со дня вступления в законную силу:

решения суда об освобождении от уголовной (административной) ответственности;

решения таможенного органа (должностного лица) об освобождении от административной ответственности;

решения суда или таможенного органа (должностного лица) о прекращении  производства по уголовному (административному) делу;

решения суда или таможенного органа (должностного лица) о привлечении к административной или уголовной ответственности.

Согласно ст. 204 ФЗ № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ", декларация на товары подается в электронной  форме. Правительство РФ устанавливает  перечни товаров, таможенных процедур, а также случаи, при которых декларирование может осуществляться в письменной форме.

Декларация на товары при таможенном декларировании в электронной форме  подписывается электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В качестве декларации на товары могут  использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска  товаров, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта, при декларировании товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1 000 евро, в порядке, определенном решением Комиссии Таможенного союза, за исключением:

1) подакцизных товаров;

2) товаров, подлежащих лицензированию и (или) квотированию;

3) товаров, которые в соответствии  с законодательством РФ освобождаются  от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением предоставления  тарифных преференций, а также  товаров, ввозимых в адреса  дипломатических или приравненных к ним представительств иностранных государств или вывозимых в адреса представительств РФ за рубежом;

4) валюты, ценных бумаг, драгоценных  металлов и драгоценных камней.

В случае подачи декларации на товары в письменной форме такая декларация должна сопровождаться представлением ее электронной копии. В случаях, предусмотренных решением Комиссии Таможенного союза, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает, что подача таможенной декларации в письменной форме не сопровождается представлением ее электронной копии.

Согласно статье 206 ФЗ № 311-ФЗ "О  таможенном регулировании в РФ", таможенный орган обязан зафиксировать  дату и время подачи декларации на товары в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.  При декларировании товаров в электронной форме фиксирование даты и времени подачи декларации на товары и направление декларанту электронного сообщения, содержащего сведения об указанных дате и времени, осуществляются автоматически при поступлении такой декларации в электронную систему таможенных органов. По требованию декларанта или таможенного представителя таможенный орган обязан выдать подтверждение в письменной форме о дате и времени подачи декларации на товары, за исключением случаев ее подачи в электронном виде способом, позволяющим зафиксировать дату и время подачи указанной декларации программными средствами.

Таможенный орган отказывает в  регистрации таможенной декларации, если:

таможенная декларация подана таможенному  органу, не правомочному регистрировать таможенные декларации;

таможенная декларация подана не уполномоченным лицом;

в таможенной декларации не указаны  необходимые сведения, предусмотренные  ст.180 - 182 ТК ТС;

таможенная декларация не подписана  либо не удостоверена надлежащим образом  или составлена не по установленной  форме;

в отношении декларируемых товаров  не совершены действия, которые в  соответствии с ТК ТС должны совершаться  до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.

С соответствии со ст. 196 ТК ТС выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным Кодексом.

Выпуск товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется Комиссией таможенного союза, должен быть завершен таможенным органом не позднее 4 часов с момента регистрации декларации на товары, а в случае, когда декларация на товары зарегистрирована менее чем за 4 часа до окончания времени работы таможенного органа - не позднее 4 часов с момента начала времени работы этого таможенного органа. При применении предварительного таможенного декларирования товаров в соответствии со ст. 193 ТК ТС выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом в срок не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем предъявления товаров таможенному органу, зарегистрировавшему таможенную декларацию.

Таким образом, таможенное оформление начинается с момента регистрации  таможенной декларации. Таможенное оформление заканчивается, когда товар помещен  под определенную таможенную процедуру.

2. Анализ взимания таможенных платежей при таможенном оформлении товара

 

2.1 Порядок начисления и ставки  таможенных платежей

 

Как и российский, союзный кодекс установил перечень таможенных платежей. К ним относятся взимаемые  при ввозе товаров на таможенную территорию ТС ввозная/вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз и таможенные сборы. Нормы обоих кодексов совпадают в общем установлении видов таможенных платежей. Отличия же имеются в части определения таможенных сборов. Так, согласно статье 11 ТК РФ, таковыми является платеж, уплата которого - одно из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением. Статьей 357.1 ТК РФ установлен исчерпывающий перечень таможенных сборов - это плата за таможенное оформление, сопровождение и хранение товаров.

В отличие от российского законодательства статья 72 ТК ТС определяет таможенные сборы как обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных  с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС либо законодательством государств - членов союза. Установление видов и ставок таможенных сборов отнесено к регулированию национальным законодательством каждого из государств союза. ТК ТС лишь устанавливает ограничение по размеру сбора, который в соответствии со статьей 72 ТК ТС не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Сроки уплаты таможенных платежей

Сроки уплаты таможенных пошлин и  налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования  каждой таможенной процедуры (статьи 82, 83 ТК ТС). Изменение сроков уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки. При этом основания, условия и порядок изменения указанных сроков определяются международным договором государств - членов ТС. Основания и условия изменения сроков уплаты налогов определяются национальным законодательством каждого из трех государств. Статьей 79 ТК ТС, в качестве плательщиков, как и по российскому кодексу, определены декларанты или иные лица, на которых ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, оба кодекса не предусматривают возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами.

В статье 84 ТК ТС содержатся достаточно общие нормы, которыми регламентируется порядок уплаты таможенных пошлин и  налогов. Они уплачиваются в государстве, таможенный орган которого производит выпуск товара, и в его валюте. При этом форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством. В этой же статье упоминается, что уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами ТС в порядке, установленном международным договором трех стран.