Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Декабря 2013 в 11:08, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучить особенности контроля над уплатой налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза, анализ особенностей, возникающих при импорте из стран участниц Таможенного союза, выявление основных направлений по улучшению механизма контроля уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза.
Цель исследования предполагает реализацию следующих задач:
1. Изучить понятие Таможенного союза, предпосылки его возникновения, правовое регулирование деятельности, проблемы, возникающие у стран-участниц Таможенного союза;
2. Рассмотреть порядок организации финансового контроля уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО "Омега", осуществляющей деятельность в рамках Таможенного союза;
3. Предложить пути совершенствования финансового контроля уплаты налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза
Введение
Глава 1. Таможенный союз: понятие, правовое регулирование, порядок взимания налога на добавленную стоимость в рамках таможенного союза
1.1 Понятие и предпосылки возникновения Таможенного союза. Правовое регулирование деятельности
1.2 Налог на добавленную стоимость: элементы, порядок взимания в рамках таможенного союза
1.3 Финансовый контроль правоотношений, возникающих при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границы таможенного союза
Глава 2. Организация финансового контроля над таможенными поступлениями в рамках деятельности таможенного союза на примере ООО «Омега»
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика организации
2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость ООО «Омега» в рамках Таможенного союза
2.3 Порядок осуществления налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость ООО «Омега» в ИФНС №1 по г. Москве
2.4 Результаты налоговой проверки исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Омега»
Глава 3. Совершенствование финансового контроля над налоговыми поступлениями в рамках деятельности Таможенного союза
3.1. Оценка эффективности финансового контроля над налоговыми поступлениями по НДС в рамках деятельности Таможенного союза
3.2 Подходы по совершенствованию мероприятий, проводимых в рамках контроля над налоговыми поступлениями по НДС в Таможенном союзе
Заключение
Список использованной литературы
«С момента создания Таможенного союза подписано 96 межправительственных соглашений, касающихся тарифов и нетарифных мер регулирования. Принято более 800 решений по соглашениям в сфере технического регулирования, таможенного и налогового администрирования, разработано свыше 100 документов, формирующих правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства» [20], - озвучил цифры У. Шукеев
Это показывает на результативность сотрудничества России, Белоруссии и Казахстана, реальную работу Таможенного союза. Так же развитие отношений между странами, заключение общих договоров и принятие мер по регулированию экономики трех стран не может не сказаться на общей политике правительств, на расширении сфер сотрудничества и перспективах дальнейшего развития.
В целом создание Таможенного союза положительно повлияло на межгосударственные отношения трех стран, но обнаружились и проблемы. Итак, основные конфликты и трудности носят политический и экономический характер, и автор намерен осветить в первую очередь политические вопросы, потому что они достаточно быстро приобрели характер межгосударственных кризисов.
Со вступлением Казахстана и Белоруссии в Таможенный союз активировались националистические и оппозиционные силы в них.
В Белоруссии опасаются, что с участием страны в Таможенном союзе снижает перспективы Минска в европейском направлении, повлияет на статус Белоруссии в программе Евросоюза «Восточное партнерство», высказываются опасения в связи с тем, что участие в Таможенный союз приведет к сужению перспектив Минска на европейском направлении, ограничению статуса республики в программе Евросоюза «Восточное партнерство». В Казахстане считают, что республика не готова ко второму этапу экономической интеграции. «Предприятия Казахстана должны принимать меры к тому, чтобы защитить себя от более сильного давления со стороны российских предпринимателей. Громадные природные ресурсы России и ее сравнительно хорошо развитая промышленность и конкурентоспособные продукты, вероятно, получат преимущество на рынке Казахстана за следующие три или четыре года» [17], - полагает казахстанский аналитик Досым Сатпаев.
Автор пришел к мысли, что претензии и недоверие к Таможенному союзу в целом и Российской Федерации в частности, не всегда показывают полную картину. Ведь Таможенный союз фактически основывался лишь на одном инструменте, на согласованных таможенных пошлинах. Причем в большей степени учитывались интересы производителей Казахстана и Белоруссии, а отнюдь на России, хотя объем российского рынка и превышает 90% совокупного рынка Таможенного союза.
Крупной и очень важнойпроблемой
Комиссия таможенного союза опубликовало аналитическое "приложение" «Основные итоги функционирования Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и первоочередные задачи на 2011-2012 годы», которое стало одним из стратегических документов 15-го Межгоссовета ЕврАзЭС.
«В КТС оценили незаконный вывоз капитала из РФ в $37,6 млрд. в 2011 году. Эта цифра — сумма двух статей платежного баланса ("чистые ошибки и пропуски" и "своевременно неполученная экспортная выручка, не поступившие товары и услуги в счет переводов денежных средств по импортным контрактам"), по которым принято судить о масштабах бегства капитала, плюс "подстатья" "переводы по фиктивным операциям с ценными бумагами", операции по которой составили $13,9 млрд. Оценка бегства капитала в $37,6 млрд. действительно выглядит заметной (порядка 95% чистого оттока иностранного капитала в 2011 году).
«Шесть мер было предложено
для борьбы с бегством капитала.
Среди них — ужесточение административной
и уголовной ответственности за внешнеторговые
операции, предполагающие завышение вознаграждения
нерезидентов, или за "просрочку зачисления и полное незачисление валютной
выручки", введение обязательного уведомления
таможенными органами и банками налоговых
органов "о всех осуществляемых физическими
и юридическими лицами валютных операциях
вывоза капитала" и запрет на включение
в расходы, уменьшающие налогооблагаемую
прибыль, безнадежных долгов со стороны
нерезидентов»[8]. Специалисты не верят
в успех предложенных мер, из-за низкого
качества инвестиционного климата и деловой
среды.
Эффективность Таможенного союза сложно опровергнуть. Взаимный товарооборот входящих в него растет достаточно быстрыми темпами (см. Таблицу 2)
Таблица 2. Взаимная торговля стран-участниц Таможенного союза1
При этом все действия и
НДС — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.
Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:
ДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.
На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.
Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг. Элементы налога представлены в таблице 3.
Таблица 3. Элементы налога на добавленную стоимость
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
Налогоплательщики |
1. Организации |
Ст.143 НК РФ |
Объект налогообложения |
1. Операции по реализации |
Ст.146, 149 НК РФ |
Место реализации |
Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств: · товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется · товар в момент начала отгрузки
или транспортировки находится на территории
РФ и иных территориях, находящихся под
ее юрисдикцией.
|
Ст.147, 148 НК РФ |
Налоговая база |
При
применении различных налоговых
ставок налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг), облагаемых по разным ставкам.
Моментом определения
|
Ст.153-162, 167 НК РФ |
Налоговый период |
Квартал |
Ст.163 НК РФ |
Налоговые ставки |
|
Ст.164 НК РФ |
Порядок исчисления налога |
Сумма
налога - соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы,
а при раздельном учете - сумма налога,
полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие
налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% |
Ст.165 - 166 НК РФ |
Налоговые вычеты |
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов |
Ст.169, 171, 172 НК РФ |
Уплата налога и отчетность |
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода. Сумма
налога к уплате = общая сумма налога минус
сумма налоговых вычетов плюс
суммы восстановленного налога.
Уплата налога производится по итогам
каждого налогового периода не
позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом. Иностранные организации, имеющие
на территории РФ несколько обособленных
подразделений, самостоятельно выбирают
подразделение, по месту учета в
налоговом органе которого они будут
представлять налоговые декларации
и уплачивать налог в целом по операциям
всех находящихся на территории РФ обособленных
подразделений иностранной организации. |
Ст.173, 174 НК РФ |
Возмещение налога |
После представления Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений Одновременно с этим решением принимается
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат суммы налога
направляется налоговым органом
в территориальный орган В некоторых случаях |
Однако организации, осуществляющие свою деятельность в рамках таможенного союза, должны учитывать особенности исчисления и взимания НДС. В рамках Таможенного союза регулирование взимания НДС осуществляется на основе Соглашения «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25 января 2008 г. (далее — Соглашение ТС) и трёх Протоколов: «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах ТС), «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией), подписанных 11 декабря 2009 г.
Четыре эти документа вступили в силу с 1 июля 2010 г. одновременно с вступлением в силу Таможенного кодекса ТС. Указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трёх государств с учётом тех норм, которые действуют на территории этих государств. У нас это Налоговый кодекс РФ и приказы об утверждении форм налоговых деклараций и порядка их заполнения, изданные Минфином России.
Экспорт товаров с территории России
В обычных условиях перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства через границу фиксируется таможенными органами при оформлении таможенной декларации. В рамках ТС перемещение большинства товаров осуществляется без таможенного оформления и, соответственно, таможенные декларации на такие товары не составляются. Контроль за уплатой косвенных налогов осуществляют налоговые органы. При этом документом, свидетельствующим о перемещении товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе, служит заявление о ввозе товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан российским налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи. Также предоставляется право на налоговые вычеты (зачёты) в порядке, аналогичном предусмотренному российским законодательством, применяемому в отношении товаров, экспортированных за пределы ТС.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС (Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010)) представляются следующие документы (их копии):
Эти документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признаётся дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учётного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ТС для плательщика НДС (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).
Если налогоплательщик представит документы по истечении установленного срока, уплаченные суммы НДС подлежат вычету (зачёту) и возврату в соответствии с законодательством РФ. А вот суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат. Это следует из п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС.
Таким образом, в том квартале, когда собраны документы, у организации появляется возможность применения ставки 0 % и, соответственно, возникает право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтверждённому экспорту.
Импорт товаров на территорию России
Согласно положениям ст. 3 Соглашения ТС и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена ТС с территории другого государства — члена ТС, осуществляется налоговыми органами государства — члена ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учёт налогоплательщиков — собственников товаров. При этом должны быть учтены особенности, указанные в п. п. 1.1-1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС.