Таможенные льготы при осуществлении внешнеэкономической деятельности в Кыргызской Республике

Для членов специальных  миссий и сопровождающих их членов семей предусматриваются льготы, аналогичные для членов дипломатического персонала.

Для членов дипломатического персонала, консульских должностных  лиц, представителей иностранных государств и членов делегаций, следующих транзитом  через таможенную территорию Кыргызской Республики, в соответствии со статьей 40 Венской Конвенции, предусматриваются такие же таможенные льготы, как и для членов дипломатического персонала представительства. Действия этой нормы распространяются и на членов семьи дипломатического агента, сопровождающих его или следующих отдельно, чтобы присоединиться к нему или возвратиться в свою страну.

Причем правом беспрепятственного транзита наделяются как дипломатические  курьеры, так и сама дипломатическая  почта.

Таможенные льготы в  отношении международных межправительственных организаций, представительств иностранных государств при них, а также для их персонала, носят в Таможенном кодексе Кыргызской Республики, отсылочный характер к законодательству республики и международным договорам.

В учреждающем международную  организацию договоре обычно содержится общее положение о том, что данная международная организация обладает привилегиями и иммунитетом.

Так как в Кыргызской Республике не приняты другие законодательные  акты, регулирующие порядок и правила  применения таких льгот, ссылка может идти только на международно-правовую практику. В частности, эти вопросы урегулированы в Конвенции о привилегиях и иммунитетах ООН (1946 года), Конвенции о привилегиях и иммунитетах специализированных учреждений ООН (1947 года), Венской конвенции о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера. Последняя из названных конвенций призвана регулировать деятельность четырех видов органов внешних сношений, осуществляющих представительство государств в отношениях с международными организациями или в рамках международных конференций. Это постоянные представительства государств при международных организациях, делегации государств в органах международных организаций и на международных конференциях, делегации наблюдателей в органах международных организаций и на международных конференциях. Важно отметить то, что привилегии и иммунитеты распространяются на их сотрудников только на время исполнения ими своих служебных обязанностей.

Следует отметить очень  важную деталь, что предметы, предназначенные для официального пользования иностранными представительствами, освобождаются от всех видов таможенных платежей, за исключением складских сборов и сборов за подобные виды услуг. Однако при этом товары (иностранных представительств и инофирм) от таможенного досмотра не освобождаются. Для их декларирования необходимо заключение договора с национальной (местной) организацией, имеющей лицензию на право декларирования на договорной основе.

В статье 234 Таможенного  кодекса Кыргызской Республики, для граждан Кыргызской Республики, имеющих дипломатические паспорта, предусмотрены таможенные льготы, аналогичные рассмотренным ранее.

Отдельные положения  национального таможенного законодательства  устанавливают таможенные льготы для главы дипломатического представительства иностранного государства и членов дипломатического персонала представительства, а также проживающих вместе с ними членов их семей. Установлено следующее: они могут ввозить в Кыргызской Республику товары, предназначенные для их личного использования, включая товары для первоначального обзаведения, и вывозить из Кыргызской Республики товары, предназначенные для личного пользования, с соблюдением установленного порядка перемещения товаров через таможенную границу Кыргызской Республики и с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

Личный багаж главы  дипломатического представительства иностранного государства, членов дипломатического представительства, а также проживающих вместе с ними членов их семей освобождается от таможенного досмотра, если нет серьезных оснований предполагать, что он содержит товары, не предназначенные для личного пользования, или товары, ввоз и вывоз которых запрещен законодательством, международными договорами Кыргызской Республики либо регулируется карантинными и иными специальными правилами. Такой досмотр должен проводиться только в присутствии названных выше лиц или их уполномоченных представителей.

Также регулируются таможенные льготы для сотрудников административно-технического персонала дипломатического представительства  иностранного государства и предоставление таможенных льгот консульским представительствам иностранных государств. Предусматриваются соответствующие таможенные льготы для сотрудников административно-технического персонала дипломатических представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если и те и другие не проживают постоянно на территории Кыргызской Республики. Они могут ввозить в нее предназначенные для первоначального обзаведения товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги. Рассматриваемые положения также корреспондируется с международным публичным правом и, в частности, со статьи 1 Венской конвенции 1961 года о дипломатических сношениях, которая гласит: "Членами персонала представительства являются члены дипломатического персонала, административно-технического и обслуживающего персонала представительства". Статья  37 указанной конвенции распространила на них рассматриваемые льготы.

На основе взаимности и специальных международно-правовых договоренностей таможенные льготы, предоставляемые членам дипломатического персонала представительства иностранного государства, могут распространяться и на сотрудников административно-технического и обслуживающего персонала. Это правило закреплено в положениях таможенного кодекса Кыргызской Республики, но оно не распространяется на сотрудников административно-технического персонала и членов их семей, постоянно живущих в Кыргызской Республике.

Следует различать понятия "таможенная льгота" и "тарифная льгота". Под таможенной льготой  понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т. д.), в  том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлины отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу.

Тарифная льгота подразумевает  льготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название - тарифная льгота).

Таким образом, понятие  таможенной льготы шире понятия тарифной льготы.

Закон Кыргызской Республики «О таможенном тарифе» содержит определение тарифной льготы. Формулируя его, законодатель исходит из того, что тарифная льгота является разновидностью налоговых льгот, тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, - конкретное проявление льготного налогообложения.

Тарифные льготы в  отношении товаров устанавливаются  Законом "О таможенном тарифе" и предоставляются они исключительно  по решению Правительства Кыргызской Республики. Это решение может быть оформлено принятием постановления или распоряжения Правительства Кыргызской Республики.

Тарифная льгота представляет собой инструмент реализации торговой политики Кыргызской Республики, используемый как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте таможенного законодательства (внутреннее право), так и в международном договоре (международное право).

В Законе "О таможенном тарифе" закреплены основные виды тарифных льгот:

 а) возврат ранее  уплаченной пошлины; 

б) освобождение от уплаты пошлины;

в) снижение ставки пошлины;

г) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Следует отметить, что  список льгот, содержащихся в Законе "О таможенном тарифе", не является исчерпывающим. Например, в Таможенном кодексе предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и характеризуется возвратностью и платностью. Решение об отсрочке или рассрочке уплаты таможенной пошлины принимается таможенным органом, производящим таможенное оформление.

Эта льгота не может применяться  по отношению к лицам, предпринимавшим  попытку уклониться от уплаты таможенных платежей. Не предоставляется отсрочка и рассрочка уплаты таможенной пошлины  физическим лицам. Максимальный срок отсрочки или рассрочки не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

Еще одна форма таможенно-тарифной льготы - применение единых ставок таможенных платежей. Упрощенный, льготный порядок  перемещения физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, включает полное освобождение от таможенных платежей или применение единых ставок таможенных платежей. Единые ставки таможенных платежей при применении льготного порядка перемещения применяются в отношении всех категорий товаров независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения, за исключением товаров, происходящих и ввозимых из государств - участников СНГ (в последнем случае применение таможенных платежей определяется международными договорами и основанными на них нормативными правовыми актами национального законодательства). Если таможенное законодательство предусматривает использование единых ставок таможенных платежей, лицо не вправе требовать применения общего порядка таможенно-тарифного регулирования.

Особое место в правовом механизме национальной таможенной политики  занимает предусмотренные законом тарифные льготы в виде освобождения от пошлины.

Объектами освобождения от пошлины являются:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки  грузов, багажа и пассажиров, а также  предметы материально-технического снабжения  и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое  для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории Кыргызской Республики для обеспечения деятельности судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию Кыргызской Республики;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию Кыргызской Республики или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный вывоз таких предметов на основании международных соглашений или законодательства Кыргызской Республики;

г) валюта Кыргызской Республики, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Кыргызской Республики;

д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию Кыргызской Республики и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

ж) товары, ввозимые на таможенную территорию Кыргызской Республики и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию Кыргызской Республики и предназначенные для третьих стран;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом Кыргызской Республики.

Законодательством регулируется порядок предоставления тарифных преференций. Под преференциями (от лат. praeferre - предпочитать) понимаются особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности либо в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Такие льготы устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

Преференции представляют собой эффективное средство проведения торгово- экономической политики и  используются в конкурентной борьбе за рынки сбыта, источники сырья и сферы приложения капитала. В рамках ЮНКТАД с 1971 года начала складываться Общая система преференций, нацеленная на ускорение экономического роста развивающихся стран.

Общие принципы предоставления тарифных льгот (преференций) закреплены Таможенным кодексом Кыргызской Республики и не могут носить индивидуального характера, исключение составляют случаи, предусмотренные статьями 190, 191, 192 Таможенного кодекса Кыргызской Республики. Порядок предоставления льгот определяется Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.

Освобождению от уплаты таможенной пошлины подлежат товары и транспортные средства, перечень которых указан в статье 190 Таможенного кодекса Кыргызской Республики.

В статье 191 Таможенного кодекса Кыргызской Республики указаны товары, в отношении которых допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, снижения ставки таможенной пошлины и освобождения в исключительных случаях от уплаты таможенной пошлины.

В соответствии со статьей 192 Таможенного кодекса Кыргызской Республики допускается установление преференций по таможенному тарифу Кыргызской Республики в виде освобождения от обложения таможенной пошлины, снижения ставок пошлин или установления квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров: