Таможенная стоимость товаров как основа для исчисления таможенных платежей

Добавления и дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

При использовании первого метода заполняется декларация таможенной стоимости формы ДТС-1, при использовании методов 2-6 – ДТС-2.

Методы 2-6 являются оценочными, т. е. таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется не на основе цены сделки, а путем проведения соответствующих оценочных расчетов с привлечением информации по другим сделкам.12

При применении метода 2 по стоимости сделки с идентичными товарами под "идентичными товарами" понимают товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

При применении метода 3 по стоимости сделки с однородными товарами термин "однородные товары" означает товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

При применении методов 2 и 3 принимается стоимость сделок с товарами, проданными для ввоза на таможенную территорию ТС и ввезёнными не ранее, чем за 90 дней. При этом стоимость идентичных/однородных товаров должна быть определена по методу 1.13

Определение таможенной стоимости по методу 4 базируется на цене единицы товара, по которой оцениваемые товары, идентичные или однородные, продаются на внутреннем рынке ТС в том, же состоянии, в котором они ввозятся. Данные продажи должны осуществляться не ранее, чем за 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. При этом производятся вычеты сумм, указанных в ст. 8 Соглашения "Об определении стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС".

При применении метода 5 таможенная стоимость товаров определяется путём сложения сумм, указанных в п.1 ст. 9 Соглашения.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена в соответствии с методами с первого по пятый, она определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Таможенного союза, путём использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". При этом таможенная стоимость не должна определяться на основе:

1. цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза;
2. системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
3. цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
4. иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения;
5. цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
6. минимальной таможенной стоимости;
7. произвольной или фиктивной стоимости.

В случае если шестой метод применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.

Таким образом, основой определения таможенной стоимости в Таможенном союзе выступают: Соглашение "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 25 января 2008 года и Соглашение "О Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 12 декабря 2008 года, где установлен и разъяснён порядок применения 6 методов таможенной оценки и заполнения ДТС.

В следующей главе подробно рассмотрим основные проблемы, возникающие при определении таможенной стоимости и её контроле таможенными органами в Таможенном союзе.

3. Проблемы при исчислении и контроле таможенной стоимости

3.1. Проблема подходов  к исчислению  
и контролю таможенной стоимости

Таможенная оценка – один из самых сложных и конфликтных в таможенном деле процессов. В рамках этого процесса неизбежно столкновение интересов участников внешнеэкономической деятельности, с одной стороны, и таможенных органов, с другой.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками. Таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.14

Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться:

1. выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;
2. установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);
3. более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;
4. более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;
5. более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;
6. наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа (пункт 6 Порядка), о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
7. наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).15

Как было описано в первой главе данной работы, таможенная стоимость товаров на территории Таможенного Союза определяется согласно принципам и положениям Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, т. е. участник ВЭД декларирует реальную контрактную цену товара с учётом расходов, понесённых им в связи с перемещением через таможенную границу ТС. Но мы видим в указанных выше принципах, что для контроля таможенной стоимости таможенные органы пользуются СУР, которая сравнивает задекларированную стоимость с "индикатором риска", индексом таможенной стоимости16, который представляет собой регулярно обновляемую ценовую информацию на определенный вид товара.17 По сути, подобный контроль представляет собой сравнение заявленной таможенной стоимости с "нормальной ценой", что является ни чем иным как применением Брюссельской концепцией таможенной стоимости.

В сложившейся ситуации возникает противоречие между принятыми принципами 7 статьи ГАТТ, которые официально признаны за основу таможенной оценки в ТС и применением таможенными органами Брюссельской таможенной стоимости, что создаёт определённые сложности для декларантов. Так, таможенный орган может признать задекларированную таможенную стоимость не действительной, руководствуясь СУР и принять решение о корректировке таможенной стоимости, что повлечёт доначисление таможенных платежей, основой для исчисления которых и является таможенная стоимость.

Но с другой стороны, подобный подход позволяет таможенным органам реально контролировать декларируемую таможенную стоимость и предотвращать умышленное недостоверное декларирование таможенной стоимости и, как следствие, недоплату таможенных пошлин и налогов.

В нынешних условиях действующее законодательство Таможенного союза нуждается в доработке и либерализации, необходимо выработать единые подходы к исчислению и контролю таможенной стоимости. Решением данной проблемы видится подход, при котором контроль таможенной стоимости будет осуществляться на основе реальной оценки значения таможенной стоимости. Как нам известно, в настоящее время ведётся разработка нового таможенного кодекса Евразийского экономического союза, в котором, возможно будут разрешены возникающие в связи с рассмотренной проблемой вопросы и усовершенствован подход к контролю таможенной стоимости.

3.2. Проблема умышленного  завышения 
и занижения таможенной стоимости

Одной из причин умышленного занижения стоимости товара является то, что уровень таможенной стоимости косвенно влияет и на конкурентоспособность товара. Занижение таможенной стоимости ведёт к занижению таможенных платежей и, как следствие, занижению стоимости товара на внутреннем рынке по сравнению со стоимостью товара, по которому платежи были уплачены в полном объёме. Это приводит к увеличению конкурентоспособности товара, ввезённого недобросовестным участником ВЭД, по сравнению с другими товарами. «Серый импорт» - импорт товаров неофициальными представителями компаний - также может привести к занижению таможенной стоимости. Такой ввоз, как правило, осуществляется по заниженной стоимости. Это сказывается на внутренних ценах и позволяет получить конкурентное преимущество в цене перед официальными представителями. Контроль таможенной стоимости позволяет сравнять уровень обложения таможенными платежами товаров официальных дилеров и серых импортеров и тем самым выровнять цены на внутреннем рынке. Это может привести к снижению уровня "серого импорта", т.к. это утратит смысл.

Занижение таможенной стоимости также представляет собой серьёзную проблему не только с точки зрения её фискальной функции но и в связи с экономической сущностью данной нетарифной меры регулирования ВЭД. Так, при экспорте товаров занижение таможенной стоимости ведёт к незаконному вывозу денежных средств с территории России, так как часть реально полученной экспортной выручки не репатриируется из-за границы.18 Кроме этого, занижение таможенной стоимости при вывозе товаров может повлечь за собой применение санкций против России, в частности антидемпинговых и компенсационных пошлин, если стоимость ввозимых товаров окажется ниже их стоимости внутри страны экспорта.

У данной проблемы есть и ещё один аспект. Вывоз товаров по заниженной стоимости может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечёт за собой повышение внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для отечественного потребителя.

 Принято считать, что с целью оптимизации налогообложения и подлежащих уплате таможенных платежей при импорте, необходимо занижать таможенную стоимость. Это повлияет на сумму ввозной или вывозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию.

Однако, исследования, проведённые Центром структурирования бизнеса и налоговой безопасности Российской Федерации, показали, что в случаях, когда величина таможенной пошлины невелика (до 10%), импортеру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше, чем если бы стоимость товара на таможне была занижена.19

Исходя из соотношения ставки таможенных сборов и ставки уплачиваемого после продажи товара налога на прибыль, в некоторых случаях на пользу налогоплательщику может сыграть не занижение, а наоборот - завышение таможенной стоимости.

Когда величина таможенных сборов, импортёру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше, чем если бы стоимость товара на таможне была занижена.20

Помимо этого, российские филиалы иностранных фирм, а также расположенные в России совместные предприятия могут умышленно завышать стоимость ввозимых в Российскую Федерацию сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров на территории нашей страны, тем самым снижая налогооблагаемую базу, то есть в итоге способствуя уменьшению поступлений в бюджет.

Однако помимо фискальной функции таможенная стоимость является также основой для контроля за репатриацией валютной выручки и вывозом средств в уплату за импортируемые товары.21 С этой точки зрения актуальной проблемой является не только умышленное занижение декларируемой таможенной стоимости, но и её завышение. Это позволяет незаконно и бесконтрольно вывозить капиталы за рубеж, повышая реальную стоимостную оценку импортируемого товара и, следовательно, отправляя за границу большую, чем следует по сделке, денежную сумму.

Таким образом, становится очевидно, что правильное определение таможенной стоимости важно не только должных сумм платежей в бюджет, но также и в целях валютного и экспортного контроля, защиты российских интересов на международной арене, то есть для обеспечения экономической безопасности и стабилизации страны в целом.