Таможенная стоимость товаров как основа для исчисления таможенных платежей

Товары не входящие в указанный перечень могут также подпадать под определение минимальной стоимости, если соответствуют следующим критериям, установленным Главным таможенным управлением Вьетнама:

• цена товара, указанная в контракте не может быть принята, т. к. не отвечает установленным законодательством критериям;
• контрактная цена товара принята таможенным органом, но она на 70% ниже стоимости установленной ГТУ.

Однако есть исключение, это товары, ввозимые зарубежными инвесторами, которые являются сырьём или инструментами для переработки или монтажа.10

В результате исследования установлено, что Вьетнам, по сути, использует обе рассмотренные выше системы таможенной оценки, комбинируя их таким образом, что государство определяет перечень товаров, таможенная стоимость которых определяется в соответствии с достаточно либеральной системой ГАТТ, и перечень, для которого ведётся сопоставление заявленной таможенной стоимости с минимальной таможенной стоимостью, установленной по сведениям, имеющимся у ГТУ, т.е. прослеживается отпечаток Брюссельской системы.

Таким образом, таможенная стоимость – это цена товара, информацию о которой участник внешнеэкономической деятельности предъявляет в таможню при пересечении товаром таможенной границы Таможенного союза. Она служит основой для исчисления всех таможенных платежей в ТС, поэтому контроль таможенной стоимости товаров является одной из важнейших задач, стоящих перед таможенными органами. При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза в подаваемой ДТ обязательно заполняется графа 45 Таможенная стоимость, где и указывается таможенная стоимость, и в дополнение к ней ДТС, где указывается избранный метод определения таможенной стоимости.

В мировой практике на сегодняшний день применяются, в основном, два подхода к определению таможенной стоимости: по ст. VII ГАТТ и БТС, которые по сути своей устанавливают диаметрально противоположные подходы к таможенной оценке товаров. В первом случае, в качестве таможенной стоимости выступает "реальная цена", т. е. стоимость по которой покупатель приобрёл данный товар у продавца. А во втором, "теоретическая цена", которая определяется исходя из информации в справочниках. Вследствие этого, первый подход является более гибким и выгодным для декларанта, т.к. таможенные платежи в этом случае будут начисляться именно с той стоимости, которую заявит он. А второй подход  -наиболее удобным для таможенных органов, поскольку они имеют возможность чётко контролировать задекларированную таможенную стоимость, предотвращая её недостоверное декларирование.

Примечательной, на наш взгляд, является система таможенной оценки во Вьетнаме, официально применяющем одновременно обе вышеуказанные системы, комбинируя их таким образом, что государство определяет перечень товаров, таможенная стоимость которых определяется в соответствии с достаточно либеральной системой ГАТТ, и перечень, для которого ведётся сопоставление заявленной таможенной стоимости с минимальной таможенной стоимостью, установленной по сведениям, имеющимся у Государственного Таможенного Управления.

Далее, в целях проводимого исследования, рассмотрим подход к определению таможенной стоимости и её нормативно-правовое регулирование в Таможенном союзе.

2. Определение таможенной стоимости в Таможенном союзе

2.1. Нормативно-правовая база по определению таможенной стоимости

В Таможенном союзе вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", которым установлен единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения ЕТТ, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в тех случаях, когда товары фактически пересекли таможенную границу. При этом должно быть соблюдено условие, что они впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру. Исключение составляет таможенная процедура таможенного транзита. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Данное правило согласно ч. 4 ст. 64 ТК ТС не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу

Таким образом, основу нормативно-правовой базы по определению таможенной стоимости при ввозе товаров на таможенную территорию ТС составляют:

• Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года;
• Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
• Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 12 декабря 2008 года;
• Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года11.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, должна быть определена декларантом и заявлена им таможенному органу в числе других сведений, необходимых для таможенных целей, в том числе ТС является основой для начисления экспортных пошлин.

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

В настоящее время к принятию готовится проект приказа ФТС О порядке «Об утверждении Порядка контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ». Где указано, что Таможенная стоимость товаров не определяется и не заявляется, если в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами и законодательством Российской Федерации при вывозе товаров из Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, базой исчисления для которых является таможенная стоимость товаров.

2.2. Методы определения  таможенной стоимости

В Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", основанном на принципах и общих правилах, провозглашённых статьёй VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, установлено 6 методов для определения таможенной стоимости в Таможенном союзе:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод);
• по стоимости сделки с идентичными товарами (второй метод);
• по стоимости сделки с однородными товарами (третий метод);
• метод вычитания (четвертый метод);
• метод сложения (пятый метод);
• резервный (шестой метод).

Основным принципом применения методов является обязательная последовательность их применения. Каждый следующий метод может быть применён только после отказа от предыдущего. Но имеется одно исключение: если не применим третий метод, далее может быть выбран как четвёртый так и пятый методы. На основании данного принципа составлена схема порядка применения методов. (см. рис. 1)

Рис. 1 Порядок применения методов определения таможенной стоимости

Метод 1 по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным методом по определению таможенной стоимости. Согласно данному методу, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с законодательством Таможенного Союза, при выполнении следующих условий:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

• установлены совместным решением органов таможенного союза;
• ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
• существенно не влияют на стоимость товаров;

2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, если не были включены ранее:

1. следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем: вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам; расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами; расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене:

• сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
• инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
• материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;
• проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Таможенного союза и необходимые для производства ввозимых товаров;

3. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой);
6. расходы на страхование;
7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Таможенная стоимость оцениваемых товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом или его таможенным представителем, и подтверждены им документально:

1. расходы на производимые после прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
2. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза;
3. пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.