Таможенная пошлина как разновидность обязательных платежей в бюджет

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран в Таможенном союзе применяется Единая система тарифных преференций. Согласно Протоколу о Единой системе тарифных преференций в перечень наименее развитых стран-пользователей Единой системы преференций включаются страны, входящие в список наименее развитых стран ООН. Данный перечень утверждается Комиссией. Перечень товаров, происходящих и ввозимых из  развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, также утверждается Комиссией [9].

А в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин [5].

Наряду с таможенно – тарифным и нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности, а также широким спектром таможенных процедур действенным инструментом государственного воздействия на отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, являются льготы. При этом данный институт, как никакой другой в таможенном праве, учитывает в большей степени частные интересы и востребован хозяйствующими субъектами в целях минимизации потерь при взаимоотношениях с таможенными органами [11].

 

Глава 3. Таможенная пошлина как источник формирования бюджета и

проблемы ее определения, взимания и распределения

 

3.1 Базы таможенной  пошлины. Проблемы при определении  таможенной стоимости товаров                                                                                                

 

 

Главная задача деятельности таможенных органов – максимальное содействие международным экономическим отношениям и ускорение товарооборота. При этом следует помнить о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого заключалась в  пополнении федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументировано указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных пошлин является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров. Она относится к числу мер государственного тарифного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера.

Таможенная стоимость – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза. При помощи таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от того, насколько правильно определена величина  таможенной стоимости зависит поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования [18].

Значимость системы определения таможенной стоимости обусловлена следующими обстоятельствами:

- таможенная стоимость влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, отнесенных Правительством РФ к основным макроэкономическим показателям, учитываемым при формировании федерального бюджета на очередной год;

- таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей.

Так, в 2011 году таможенными органами перечислено в федеральный бюджет 5311,5 млрд. рублей, что составляет 103,5 от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2010 г. платежей перечислено на 1481,08 млрд. рублей больше. Показатели деятельности ФТС России представлены в таблице 2 [22].

 

Таблица 2 – Динамика исполнения показателей деятельности ФТС России

Годы	2010	2011	2012
Исполнение федерального закона о федеральном бюджете в части администрируемых таможенных платежей, %	105,7	103,5	100,4
Таможенными органами перечислено в федеральный бюджет, млрд. рублей	3830,42	5311,5	5849,27

 

 

Таможенная стоимость применяется для достижения поставленных целей:

- обложения товаров таможенной пошлиной;

- ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования).

Соглашение между Правительствами Таможенного союза от 20.05.2010 «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

- По стоимости сделки с ввозимыми товарами.

- По стоимости сделки с идентичными товарами.

- По стоимости сделки с однородными товарами.

- Вычитания стоимости.

- Сложения стоимости.

- Резервный метод [6].

Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой очередности по отношению друг к другу.

На практике таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод. Чаще всего это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, а также с трудностями взаимопонимания участника внешнеэкономической деятельности и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости.

В случаях если таможенный орган, не доказав наличия оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяет резервный метод без надлежащего обоснования невозможности использования предыдущих методов, тем самым нарушая установленное законодательством правило последовательного их применения, суд по заявлению декларанта признает действия таможенного органа по корректировке таможенной стоимости, начислению и взысканию дополнительных таможенных платежей незаконными [13; с. 28].

В случае если таможенным органом доказано наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости основным методом, и обосновано применение резервного метода, действия таможни по корректировке таможенной стоимости признаются судами законными.

Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов, среди них можно назвать следующие:

- включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение (например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.);

- определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

- трансфертное ценообразование [20; с. 45].

При заявлении декларантом таможенной стоимости редких, специфических товаров, в отношении которых отсутствуют международные каталоги таможенной стоимости, таможенные органы вынуждены для цели проверки заявленных сведений использовать ценовую информацию относительно таких же товаров, произведенных в других странах, ценовая информация о которых имеется у таможенных органов. Данная ситуация не является вполне объективной, так как в рыночной экономике себестоимость одного и того же товара, произведенного в различных странах, может отличаться в разы, а также цена может варьироваться от условий поставок количественного характера закупаемой партии.

Еще одна проблема - ограниченные (для таможенных органов) Законом сроки вынесения решений по таможенной стоимости и проведению действий по ее определению. Решение должно быть принято таможней в течение трех дней с момента отказа декларанта от представления дополнительно запрашиваемых документов и проведения пересчета таможенной стоимости и ухода под обеспечение уплаты таможенных платежей (в эти сроки нет возможности подбора документально обоснованной ценовой информации для корректировки таможенной стоимости). Законодатель не закрепляет срок представления иностранным производителем ценовой информации (прайс-листов) по запросу таможенного органа, но в то же время ограничивает срок проверки достоверности заявленной величины таможенной стоимости одним годом. Недостатки действующего законодательства не способствуют повышению эффективности контроля таможенной стоимости и порождают сложности при ее определении и подтверждении.

Одним из приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве Российской Федерации создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников ВЭД [15; с 43].

 

 

3.2 Проблемы начисления, взимания и распределения таможенных

пошлин между странами Таможенного Союза

 

 

После длительных переговоров стран-участниц Таможенного союза – России, Беларуси и Казахстана наконец было достигнуто единое мнение относительно уплаты таможенных пошлин. Результатом стало принятое Соглашение об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010г. Теперь ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства (стороны-участницы ТС), в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа страны-участницы в бюджет этой страны, а также на счета в иностранной валюте других стран, осуществляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению между Россией, Беларусью и Казахстаном, на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах [7].

По поводу нормативов распределения государства-участницы не могли договориться довольно длительное время время. Каждая сторона вела борьбу за максимально высокий для себя процент, ведь в данном случае каждая десятая доля процента – это уже миллионы рублей. По оценке российской стороны, не менее 90% от взимаемых пошлин должны поступать в российский бюджет, 6% — в белорусский и 4% — в бюджет Казахстана. Столь высокая доля от импортных пошлин для российской стороны объясняется тем, что это соответствует макроэкономическим пропорциям участников Таможенного союза и отражает размеры территорий и, как следствие, пропорции потребительских рынков трех стран. Так, например, валовой внутренний продукт РФ в 14 раз превосходит ВВП Казахстана и в 34 раза — Беларуси.

При расчетах долей учитывались объемы национального ВВП, объемы национального импорта, статистические данные по объему ввозных пошлин в предыдущие годы.

В итоге, нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждой страны-участницы были установлены в следующих размерах:

- Российская Федерация - 87,97%;

- Республика Беларусь - 4,70%;

- Республика Казахстан - 7,33%.

Необходимо отметить, что решение самых спорных вопросов о пошлинах на импорт нефти и высокотехнологического оборудования соглашением не затронуто. Все «нефтяные» вопросы, в том числе пошлины на поставки нефти, вынесены за пределы соглашений Таможенного союза, но внесены в повестку соглашений о Едином экономическом пространстве, которое заработало в 2012 году. Другой острый вопрос - обнуление пошлин на высокотехнологическое оборудование и комплектующие. В Минэкономразвития России были  подготовлены основные направления таможенно-тарифной политики на три года. Их приоритет - содействие инновационному прорыву и модернизации, для чего ставки пошлин на импорт высокотехнологического оборудования и комплектующих будут уменьшены или вовсе обнулены.

Однако в Белоруссии и Казахстане принять позицию России (а значит, уступить часть доходов) были  не готовы, и решение соответствующего вопроса было  отложено до подписания соглашений о Едином экономическом пространстве.

Делить же импортные пошлины необходимо для того, чтобы страны-участницы Таможенного союза не создавали на своих территориях особых режимов, предусматривающих послабления и всяческие льготы для растаможки товаров в целях получения от этого прибыли в свой бюджет.

Смоделировать такую ситуацию не составляет труда. Например, Казахстан и Беларусь предоставляют своим промышленных комплексам, заводам достаточное количество индивидуальных льгот по уплате импортного налога на добавленную стоимость и заниженных таможенных пошлин. Либо же государство может установить льготы по ввозу товаров определенных товарных групп и категорий. В итоге за счет более низких пошлин ввоз товаров будет выше и, соответственно, больше поступлений в бюджет страны. Поэтому чтобы не создавались такие льготные режимы, вводится механизм распределения пошлин между странами-участницами.

Указанные пропорции, которые согласовали стороны, одинаковыми все время не будут, они будут меняться. Однако уже на сегодняшний день можно сказать, что российская сторона остается в проигрышном положении, ведь её доля крайне низка. Россия будет недополучать сумму практически такую, какую она затрачивает на финансовую помощь СНГ в год, что очень ощутимо для российского бюджета. Согласно обзору Центра макроэкономических исследований Сбербанка РФ, в кризисный 2009 год Россия поддержала Белоруссию в пределах 3,5 млрд. долларов. Сюда вошли антикризисные кредиты и 6 млрд. долларов - синдицированный кредит российских банков. На поддержку Киргизии и Молдавии было отпущено порядка 550 млн. долларов. Можно только добавить, что в 2009 году таможенные органы России перечислили в федеральный бюджет 3,519 трлн рублей пошлин, обеспечив 48% бюджетных доходов по сравнению с 2008 годом, где было перечислено 50,6% бюджетных доходов. Таким образом, падение внешнеторгового оборота в 2009 году привело к снижению объемов поступления таможенных платежей в бюджет, в котором доля таможенных пошлин с 38,5% до 24,4%, что свидетельствует о существовании зависимости доходов федерального бюджета от объемов внешнеторгового оборота [21; 117].