Таможенная пошлина как разновидность обязательных платежей в бюджет

Тем не менее, экспортные пошлины противоречат природе рыночных отношений, так как их взимание повышает цену вывозимых товаров и понижает их конкурентоспособность на мировом рынке. Это может привести    к отказу в приобретении экспортируемых товаров, что приведет к негативным процессам в национальной экономике. Экспортные пошлины имеют ограниченное применение и ряд стран, ранее взимавших такой вид пошлин, в настоящее время отказался от них. Так, например, Конституция США запрещает использование экспортных пошлин.

Так как основным ограничением применения экспортных таможенных пошлин являются цены мирового рынка на конкретный товар, при определенных условиях могут складываться благоприятные обстоятельства для пополнения валютных запасов государства.

Транзитные пошлины – взимаются за перемещение товара через территорию государства. В настоящее время практически не применяются.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, в первую очередь, сельскохозяйственной продукции, имеющей сезонный характер, национальными законодательствами государств могут устанавливаться сезонные пошлины, срок действия которых не превышает 6 месяцев в году.

Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены, циклически меняющиеся по временам года. Цены дифференцируются по сезонам с учетом различий в издержках производства, соотношения спроса и предложения на такие товары. В зависимости от сезона розничные цены изменяются с целью улучшения организации розничного товарооборота и увеличения емкости рынка. Механизм взимания сезонных пошлин предполагает, что в период их действия ставки таможенных пошлин, установленные по данным товарным позициям, в таможенном тарифе не применяются. Полномочия по введению сезонных пошлин закреплены за правительством государства-импортера [17, с. 33 - 41].

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях экспорта на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта в момент этого экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране-импортере. Различают разовый (быстрая реализация неликвидного товара) и постоянный (постоянное занижение цен с целью устранения конкурентов) демпинг.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране-импортере.

Специальные пошлины применяются как защитная мера, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров или как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы страны-импортера, со стороны других государств или их союзов.

Автономные – это пошлины, устанавливаемые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством.

Конвенционные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе.

Преференциальные пошлины – пошлины с пониженными ставками, устанавливаемые развитыми государствами в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в рамках Общей системы преференций (ОСП).

Постоянные пошлины устанавливаются, когда ставки независимо то каких – либо обстоятельств остаются неизменными.

 Переменные – ставки  пошлин меняются в зависимости  от различных обстоятельств, например, то времени ввоза товаров.

Таким образом классификация таможенных пошлин весьма разнообразна. Это обусловлено их направленностью, характером применения, происхождением и другими важными факторами.

 

 

 

 

 

2.3 Порядок уплаты  таможенных пошлин и предоставление  льгот по их уплате

 

 

Субъектом обложения таможенных пошлин является декларант. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении. Таможенные пошлины чаще всего исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин.

В соответствии со ст. 71 Таможенного кодекса Таможенного союза, существует следующие ставки пошлин:

- адвалорные - наиболее распространенные, устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара, например: 10% Является основным видом ставок таможенных пошлин. ВТО рекомендует применять исключительно адвалорные ставки;

- специфические - устанавливаются в евро на единицу товара в натуральных единицах измерения, например: 1 евро/кг, 3 евро/пару;

- комбинированные – сочетают оба вышеуказанных вида ставок и бывают двух типов:

а) например, 15% но не менее 2 евро/шт.

б) например, 10% плюс 3 евро/кг (она так же называется смешанной).

Формулы для расчета ставок таможенных пошлины приведены в таблице 1.

 

 

Таблица 1 – Формулы для расчета ставок таможенных пошлины

- При адвалорных ставках (в процентах) пошлин:

 

где Сп – сумма пошлины;

ТС – таможенная стоимость;

Па – адвалорная ставка пошлины в %.

         

        - При специфических ставках пошлин:

 

 

где  Вт – физическая или количественная характеристика товара;

Пс – специфическая ставка пошлины, выраженная в евро или долларах;

Кв – курс валюты (применяется на день регистрации декларации).

            

          - При комбинированных ставках пошлин:

 

 

  Второй способ заключается в выборе наибольшей из полученных сумм пошлины, рассчитанной по адвалорной и специфической ставкам.

 

Адвалорные ставки таможенных пошлин наиболее распространены в мировой практике. Свои рекомендации по применению исключительно адвалорных ставок пошлин ВТО мотивирует тем, что цена товара, сформированная рынком в условиях свободной конкуренции является наиболее общей и интегрированной характеристикой товара, отражающей его нужность, полезность, востребованность, качество и т.д. и поэтому именно эту величину (цену) нужно облагать пошлиной.

Эффективному применению адвалорных ставок мешают существующие сложности с верным определением таможенной стоимости. Импортеры стараются ее занизить, что снижает сумму таможенной пошлины.

С точки зрения ВТО неадвалорные (специфические и комбинированные) ставки обоснованно могут применяться развивающимися странами в связи с несовершенством их таможенного администрирования (невозможности эффективно контролировать таможенную стоимость товаров). Принципиальное отличие специфической ставки от адвалорной ставки заключается в отсутствии прямой зависимости от конъюнктуры мирового рынка, т.е. от роста или снижения цен. Но на ее применение не влияют возможные махинации с таможенной стоимостью товаров.

Комбинированные ставки могут применяться для товаров, в отношении которых возможно объективное колебание цен в зависимости от уровня качества, престижности марки и т.д. Комбинированная ставка позволяет эффективно облагать дешевые и дорогие товары, при этом в отношении дешевого будет применяться специфическая составляющая ставка, а в отношении дорого – адвалорная.

Статьей 86 Таможенного кодекса ТС предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

- денежными средствами (деньгами);

- банковской гарантией;

- поручительством;

- залогом имущества.

Также устанавливается правило, что законодательством государств - членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщиками таможенных пошлин являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Кодексом, международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, как правило, исчисляются плательщиками таможенных пошлин самостоятельно. При взыскании таможенных пошлин исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины. Данное исчисление осуществляется в валюте государства – члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – членов таможенного союза.

Особенности уплаты таможенных пошлин определяются, прежде всего, таможенной процедурой, под которую помещаются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, и регулируются таможенным Кодексом Таможенного союза.

Сроки уплаты таможенных пошлин  устанавливаются в соответствии с:

- международными договорами государств-членов таможенного союза;

-  законодательством государств – членов таможенного союза.

Таможенные пошлины  уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Уплата таможенных пошлин может производиться до выпуска товаров либо после. Причем при оплате до выпуска возможно внесение на счет денежных средств не в полном объеме, если до этого были произведены авансовые платежи. Денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин.

Уплата после выпуска товаров подразумевает изменение сроков взимания таможенных пошлин и выражается в предоставлении рассрочки либо отсрочки по уплате таможенных платежей.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется по письменному заявлению плательщика, в котором излагаются причины получения отсрочки (рассрочки). К заявлению прилагаются необходимые документы. Отсрочка (рассрочка) не может быть предоставлена при наличии задолженности по уплате таможенных платежей. За время отсрочки дополнительно уплачиваются проценты в размере одной учетной ставки центрального банка страны Таможенного союза, действующей на день погашения отсрочки.

Таможенные пошлины уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене таможенного союза в валюте государства – члена таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.

Механизм взыскания таможенных пошлин предусматривает возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства-члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств-членов таможенного союза.

Согласно статье 5 Соглашения о едином таможенно – тарифном регулировании, при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Таможенного союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

- ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

- ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

- ввозимых в рамках международного сотрудничества государств Таможенного союза в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией [5].