Таможенная пошлина как разновидность обязательных платежей в бюджет

- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- таможенные сборы.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодательство прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.

Контроль за уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу осуществляют таможенные органы. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области. Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства Таможенного союза, имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государств – членов  Таможенного союза, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.

 Порядок уплаты таможенных  платежей регулируется ТК ТС, а также Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин могут предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

 Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза.  Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров возникает у декларанта с даты такого выпуска. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК ТС для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК ТС влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

Согласно статье 116 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства. Уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа [2; с. 20].

Перечень таможенных платежей довольно разнообразен. Это обусловлено их юридическим и экономическим содержанием.  К таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор.

 

Глава 2. Сущность таможенной пошлины, ее виды и порядок уплаты

 

2.1 Сущность таможенной  пошлины                                                                  

 

 

Основой тарифного регулирования является применение таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу государства. Таможенная пошлина - основной вид таможенных платежей, но определение этого понятия в современном таможенном законодательстве отсутствует. На сегодня вопрос о правовой природе таможенной пошлины остается открытым.

Еще в 1662 г. ирландский экономист В. Петти писал: «Таможенные пошлины - это сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них» [12; с. 72].

В настоящее время воззрения ученых, занимающихся проблемой определения правовой природы таможенной пошлины, делятся на два типа: одни считают, что таможенная пошлина – это налог, а другие приравнивают ее к сбору. Наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. Законодатель не выделяет ее в самостоятельный вид, не относя ни к налогам, ни к сборам. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков и налога, и сбора. Вот ее основные черты.

Во-первых, таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности. Ее уплата - лишь минимально необходимый финансовый барьер для субъекта внешней торговли. Выраженная тенденция к снижению уровня данного вида платежа свидетельствует о стремлении государства к расширению международных экономических связей, к вовлечению в данную сферу большего количества участников.

Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения этой цели. Наделение лица специальной таможенной правосубъектностью обусловливается, в частности, и возможностью уплаты таможенной пошлины.

В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т. е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу. Разумеется, нельзя отрицать факта, что в России в настоящее время наблюдается явный перевес в сторону фискальной нагрузки на этот платеж. Размер таможенной пошлины в большинстве случаев превышает издержки таможенных органов. Однако в целом правовая природа исследуемой категории свидетельствует о возмездности и позволяет в рамках этого признака отождествить ее с платой.

В-четвертых, таможенная пошлина отличается от налога тем, что не обладает признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает только при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение. Как правило, каждое перемещение товара "оплачивается" участником внешней торговли, но такая оплата возможна лишь в силу факта непосредственного ввоза или вывоза, а значит, происходит по мере необходимости.

В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру). Учитывая, что таможенные органы контролируют процесс перемещения грузов через границу, им важен факт уплаты таможенной пошлины за конкретный товар. Вопрос же о плательщике (субъекте правоотношения) является вторичным, так как производен от непосредственного объекта или предмета таможенного правоотношения, т.е. от товара.

В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства, что отождествляет таможенную пошлину с налогом. Статьей 16.22 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В случае уклонения от таможенных платежей, это влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей [3].

Кроме того, в соответствии со ст. 194 УК РФ уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок. В примечании к данной статье говорится, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает один миллион рублей, с организации - два миллиона рублей, а в особо крупном размере - если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает три миллиона рублей, с организации - десять миллионов рублей [4].

Обязанность уплаты таможенной основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: везти товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России. Существование такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины [14; 33-34].

Основные функции, которые выполняют таможенные пошлины.

Во-первых, фискальная функция. Для Российской Федерации эта функция имеет первостепенное значение. Она относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части федерального бюджета.

Во-вторых, защитная или протекционистская функция. Она относится к импортным пошлинам, так как с их помощью государство ограждает своих собственных производителей продукции от нежелательной иностранной конкуренции.

В-третьих, балансировочная функция. Она относится к экспортным пошлинам, которые устанавливаются с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутригосударственные цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых.

В-четвертых, привлечение иностранных инвестиций. Данная функция заключается в установлении различных по высоте ставок таможенных пошлин на товары разной степени обработки, т. е. принцип тарифной эскалации.

В-пятых, социальная функция. Заключается в установлении низких по высоте ставок таможенных пошлин на ввоз социально значимого товара.

Таким образом, таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта. Таможенную пошлину стоит различать от таких платежей, как налог и сбор, так как ей присущи свои характерные признаки. Функция таможенной пошлины заключается не только в пополнении доходной части бюджета, но и в защите национального производителя.

 

 

2.2 Виды таможенных  пошлин

 

 

Таможенные пошлины классифицируются по следующим признакам:

 По объекту обложения:

- ввозные таможенные пошлины;

- вывозные таможенные пошлины;

- транзитные таможенные пошлины;

По характеру применения:

 - сезонные;

 - антидемпинговые;

 - компенсационная;

- специальная;

 По происхождению:

 - автономные пошлины;

- конвенционные пошлины;

-  преференциальные пошлины;

 По типам ставок:

 - постоянные;

- переменные.

Ввозная (импортная) таможенная пошлина — накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающими пошлинами во всех странах. Ввозные пошлины чаще всего не выполняют фискальные функции. Таким образом, их функция связаны, в первую очередь, с обеспечением проведения определённой торгово – экономической политики и защиты отечественного производителя от нежелательной конкуренции.

В развивающих странах, наоборот, импортные пошлины используют прежде всего как средство финансовых поступлений.

Применение этой пошлины способствует повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами.

Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров и оплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ на день таможенного оформления.

Вывозная (экспортная) таможенная пошлина взимается с товаров, вывозимых за пределы таможенной территории государства (группы государств). Вывозная пошлина применяется государствами с недостаточно развитой экономикой либо государствами с богатыми запасами природных ресурсов. Данные пошлины применяются в целях монополии на производство и сбыт какого-либо товара, сохранения национальных ресурсов с тем, чтобы сократить их вывоз до определенного предела. При этом государство распределяет в свою пользу часть дохода, полученного от экспорта природных ресурсов.