Облік, аналіз і аудит у страхових компаніях

Ліквідаційні витрати - це витрати, пов’язані із ліквідацією збитку, спричиненого страховим випадком: витрати на оплату праці особам, зайнятим ліквідацією збитку, судові витрати, поштово-телеграфні витрати, витрати на оплату банківських послуг, пов’язаних з виплатою страхового відшкодування в резерв збитків та інше.

Разом з страховими виплатами  зазначені витрати відрізняють  витрати страховика від витрат інших  суб’єктів господарювання.

Витрати на утримання  страхової компанії – це ті самі адміністративно-управлінські витрати, які має будь-який інший суб’єкт господарювання: заробітна плата персоналу компанії з нарахуваннями, плата за оренду приміщення, оплата комунальних послуг, послуг зв’язку, витрати на відрядження, утримання й обслуговування транспорту, амортизаційні відрахування та інші, які відповідно до чинного законодавства відносяться на собівартість страхової діяльності. Управлінські витрати можуть поділятись на загальні витрати управління і витрати з управління майном. Вони не пропорційні зібраним страховим платежам (рис. 1.8.).

 

 

 

Рис 1.8. Структура витрат на утримання страхової компанії

 

Страховики несуть також  витрати, пов’язані із забезпеченням  процесу інвестування і розміщення тимчасово вільних грошових коштів, тобто з управління своїми активами. Інші витрати, що пов’язані із управлінням активами, - це оплата послуг фінансово-кредитних установ, які діють на ринку цінних паперів; витрати, пов’язані із одержанням доходів від інших (крім страхових та інвестиційних) господарських операцій (рис. 1.9.).

З огляду на структуру  тарифної ставки зауважимо, що витрати на обслуговування процесу страхування і перестраховування та витрати на утримання страхової компанії, тобто всі витрати на ведення справи, звичайно становлять 20-25 % страхового тарифу, тоді як на виплати страхових сум і страхового відшкодування припадає від 60 до 80 %.

У практиці українських  страховиків інкасаційні витрати  у складі специфічних витрат страховика не виокремлюються. Закон України "Про  страхування" свого часу запровадив такий склад витрат страховика:

виплати страхових сум та страхових відшкодувань;

відрахування в централізовані страхові резервні фонди (наприклад, у  два фонди Моторного (транспортного) страхового бюро України);

відрахування в технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених премій;

витрати на проведення страхування (тобто звичайні витрати на утримання фірми і здійснення її основної діяльності).

Окрім витрат, які забезпечують виконання страховиком його основної діяльності (страхування і перестрахування) і на основі яких визначається собівартість страхової послуги, страхова компанія має витрати, пов'язані із забезпеченням інвестиційної та фінансової діяльності, тобто витрати з управління своїми активами та пасивами. Характер цих витрат залежить від конкретних видів та структури активів і пасивів страховика. Здебільшого такі витрати складаються з оплати послуг фінансово-кредитних установ, які діють на ринку цінних паперів. Порівняно з доходами від інвестиційних операцій, ці витрати виглядають досить незначними, проте вони існують. Так само як і витрати, пов'язані з одержанням доходів від іншої звичайної операційної діяльності та надзвичайних операцій.

Окремо виділяють організаційні  витрати, пов’язані із заснуванням  страхової компанії. Вони по суті є  активами страховика, тобто його інвестиціями.

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.9. Структура інших витрат, пов’язаних з управлінням активами

 

В спеціальній економічній  літературі витрати на проведення страхування  і перестрахування (основної діяльності) за своїм еквівалентним змістом  поділяють на:

- постійні і змінні;

- залежні і незалежні;

- загальні і часткові;

Змінні витрати відносяться  до окремих видів страхування (страхового полісу). Постійні витрати не можуть бути віднесені на окремий вид, а  розподіляють на весь портфель укладених  договорів страхування. Поняття  постійних і змінних витрат використовують в актуарних розрахунках за договорами страхування з терміном дії більше 1 року. У діяльності страховика змінні витрати займають основне місце, тоді як питома вага постійних витрат доволі незначна.

Витрати на проведення справи можуть бути і не пов’язані із зміною страхової суми. Деякі з них можуть мати одночасно характер залежних і незалежних.

Загальний обсяг витрат страховика впливає на фінансовий результат  діяльності страховика. Усі перелічені види витрат страхова компанія бере до уваги при визначенні фінансових результатів своєї діяльності.

Для обліку витрат в страховій  компанії використовують рахунки 8 та 9 класу.

Рахунки 8 класу призначені для узагальнення інформації про  витрати підприємства протягом звітного періоду.

На рахунках цього класу ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати.

Рахунки 9 класу "Витрати діяльності" застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків.

За дебетом рахунків цього класу  відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 90 „Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість виконаних робіт, наданих послуг (додаток  ).

За дебетом рахунку 90 „Собівартість  реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованих робіт, послуг, страхові виплати відповідно до договорів страхування.

За кредитом - списання в порядку закриття дебетових  оборотів на рахунок 79 „Фінансові результати".

На субрахунку 904 „Виплати страхового відшкодування та страхових сум " страхові компанії, узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

Бухгалтерський облік виплат страхових сум та страхового відшкодування ведеться на рахунку 904 „Виплати страхового відшкодування та страхових сум” за видами страхування:

1. Виплати страхового відшкодування та страхових сум, здійснені страховиком за договорами страхування та перестрахування:

Дт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

Кт 301 „Каса в національній валюті”

• на суму виплат страхового відшкодування та страхових сум з каси, або

Дт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

Кт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”

- на суму виплат  страхового відшкодування та  страхових сум з поточного  рахунку.

2. Сума зарахування страхових сум та страхових відшкодувань у рахунок страхових платежів:

Дт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

Кт 363 „Розрахунки зі страхувальниками”

- на суму зарахування  страхових сум та страхових  відшкодувань у рахунок страхових  платежів.

3. Повернені від страхувальників надмірно виплачені їм страхові суми та страхові відшкодування:

Дт 301 „Каса в національній валюті”, або

Дт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

- на суму повернених  страхових сум та страхових  відшкодувань.

4. Щомісячне списання сальдо з рахунку 904:

а) для страховиків , котрі  здійснюють ризикові види страхування:

Дт 791 „Результат операційної діяльності”

Кт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

- на суму списання  виплат страхового відшкодування  та страхових сум на фінансові  результати.

б) для страховиків, котрі  займаються страхуванням життя:

Дт 492 „Резерви із страхування життя”

Кт 904 „Виплата страхового відшкодування та страхових сум”

- на суму списання  виплат страхового відшкодування  та страхових сум на фінансові  результати.

При виплатах страхового відшкодування за участю страхового посередника він веде розрахунки із страховиками страхувальниками. При цьому складаються такі проведення:

1 .Суми страхового  відшкодування, отримані від страховика:

Дт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг"

- на суму страхового  відшкодування.

2. Нарахування суми  належного страхувальнику страхового  відшкодування:

Дт 704 „Вирахування з доходу”

Кт 363 „ Розрахунки зі страхувальниками ”

- на суму нарахованого страхового  відшкодування.

З. Суми страхового відшкодування, перераховані страхувальнику:

Дт 363 „ Розрахунки зі страхувальниками ”

Кт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”

- на суми страхових відшкодувань.

4. Списання сальдо  з рахунків 703 та 704 в порядку закриті  на рахунок 79:

Дт 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг"

Кт 79 „Фінансові результати”

- на суму зароблених  страхових платежів;

Дт 79 „Фінансові результати”

Кт 704 „Вирахування з доходу”

- на суму вирахувань  з доходу .

Бухгалтерський облік  відрахувань у страхові резерви  здійснюється таким чином:

1. Сума належних відрахувань  у централізовані страхові резервні  фонди:

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 682 „Внутрішні розрахунки”

- на суму відрахувань  у централізовані страхові резервні  фонди.

2. Відрахування у технічні резерви, інші, ніж резерв незароблених премій:

Дт 949 „Інші витрати операційної діяльності”

Кт 495 „Результати зміни технічних резервів”

- на суму відрахувань  у технічні резерви, інші, ніж  резерв незароблених премій.

Витрати на проведення страхування - це витрати, що складають собівартість послуг страховика. Облік окремих видів і витрат відображається такими бухгалтерськими проводками:

1. Нарахування зарплати працівникам апарату управління:

Дт 811 „Витрати за окладами та тарифами”

Кт 661 „Розрахунки по заробітній платі”

- на суму нарахованої  заробітної плати.

2. Нарахування комісійної винагороди позаштатним страховим агентам:

Дт 93 „Витрати на збут”

Кт 364 „Розрахунки із страховими посередниками”

- на суму комісійної  винагороди.

3. Нарахування внесків до Пенсійного фонду:

Дт 821 „Відрахування на пенсійне забезпечення”

Кт 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

- на суму нарахованих  внесків до Пенсійного фонду.

4. Нарахування внесків на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності:

Дт 822 „Відрахування на соціальне страхування”

Кт 652 „Розрахунки за соціальним страхуванням”

- на суму нарахованих  внесків на соціальне страхування  у зв'язку з тимчасовою втратою  працездатності .

5. Нарахування внесків у фонд соціального страхування на випадок безробіття:

Дт 823 „Страхування на випадок безробіття”

Кт 653 „Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття”

- на суму нарахованих  внесків у фонд соціального  страхування на випадок безробіття.

6. Нарахування амортизації основних засобів:

Дт 83 „Амортизаційні відрахування”

Кт 131 „Знос основних засобів”

- на суму нарахованої  амортизації.

7. Здійснення адміністративно-господарських витрат:

Дт 92 „Адміністративні витрати”

Кт 803 „Витрати палива й енергії"

Кт 805 „ Витрати будівельних матеріалів ”

Кт 806 „Витрати запасних частин”

Кт 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

- на суму оренди  та утримання службових приміщень,  канцелярські, поштові, телефонні  витрати; утримання транспорту.

Витрати на здійснення страхування  в розрізі окремих видів відносять  на собівартість страхових послуг:

Дт 903 „Витрати діяльності”

Кт 811 „Витрати за окладами та тарифами”

Кт 82 „Відрахування на соціальні заходи”

Кт 83 „Амортизаційні відрахування”

Кт 92 „Адміністративні витрати”

Кт 93 „Витрати на збут”

- на суму зарплати, відрахувань на соціальні заходи, амортизації, адміністративних витрат та витрат діяльності страхової компанії.

Дослідження витрат по страховій  групі «ТАС» показує, що всі адміністративні  та витрати основної діяльності (страхування  та перестрахування) виконані згідно нормативних актів та ПСБО, не суперечать законодавству. Адміністративні витрати складають 20% надходжень, перестрахування в залежності від виду страхування в процентному відношенні, страхові виплати в загальному складають 40% надходжень по страховій діяльності. Страхова група «ТАС» є платоспроможною компанією.