Построение мультипликативных моделей в экономическом анализе (на примере анализа функционирования собственного капитала)

Внутренние источники  образуются за счет собственных и  приравненных к ним средств и связаны с результатами хозяйствования. Внешние - это поступления ресурсов на предприятие извне (например, кредитные инвестиции, бюджетные ассигнования, субсидии, дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов и т.д.). В условиях рыночной экономики большое значение приобретают внутренние источники финансовых ресурсов, позволяющие обеспечить при эффективном их использовании экономическую стабильность предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Прибыль, фонды и резервы — элементы накопленного капитала

 

Прибыль является одним  из важных источников собственных средств  предприятия. Она формируется в  течение года на счете 99 «Прибыли и  убытки» и по окончании отчетного года заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. В бухгалтерском балансе прибыль как источник хозяйственных средств учитывается на счете 84 [28.41].

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Собрание акционеров (участников) организации может принять  решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Фонды специального назначения представляют собой одну из составляющих нераспределенной прибыли. В этих фондах аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.

Главным источником формирования фондов специального назначения служит остающаяся в распоряжении предприятия часть прибыли, если образование таких фондов предусмотрено учредительными документами. С позиции финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского и налогового) первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления.

       В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности  фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления [15.23].

      Фонды накопления объединяют в первую очередь источники средств, направленных из остающейся в распоряжении предприятия части прибыли на строительство и приобретение основных средств производственного и непроизводственного назначения (на создание нового имущества). Возрастающий размер фонда накопления говорит о процессе самофинансирования и приросте имущества организации по сравнению с суммой первоначальных вложений.

       За счет этого фонда финансируются:

• проведение научно-исследовательских работ:
• осуществление природоохранных мероприятий;
• переподготовка кадров сверх предусмотренных сумм, включаемых в себестоимость продукции;
• уплата процентов и возврат долгосрочных ссуд банку;
• расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
• взносы на создание других организаций;
• расходы по уплате налогов на операции с ценными бумагами.

       Фонды потребления представляет собой источник средств организации, направляемых на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. Фонд потребления обеспечивает проведение различных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

       За счет средств фонда потребления выплачиваются премии, не связанные с производственными показателями, например, за долголетнюю безупречную деятельность, в связи с юбилейными датами, а также социальные льготы, возмещаемые за счет чистой прибыли.

       Использование фонда потребления производится на:

• выплату материальной помощи;
• оплату подарков, приобретенных для работников, начисление специальных премий и вознаграждений;
• оплату проездных билетов, путевок на лечение и отдых для работников и их детей, дотации на питание, бесплатное питание, приобретение медикаментов;
• выдачу путевок работникам.

        В составе фондов специального назначения могут учитываться приватизационные и благотворительные фонды. Они обычно используются для целевого финансирования конкретных программ.

        Распределение прибыли по фондам наиболее актуально для крупных организаций, так как позволяет предупредить иммобилизацию средств (перерасход прибыли) и обеспечить контроль за использованием средств соответствующих фондов (в частности, направляемых на выплату дивидендов).

        Вариант использования прибыли без образования специальных фондов позволяет сократить объем учетных работ, но не обеспечивает текущий контроль за использованием прибыли по направлениям.

 К собственным средствам относятся  также резервы. Организация принимает самостоятельно решение об их создании. Порядок резервирования средств предусматривается в учетной политике предприятия.

Резервы учитываются  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

-  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-  на ремонт основных средств;

-  предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех  или иных сумм отражается по кредиту  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство и расходов на продажу[46.29].

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного в  подразделениях организации и др.

Правильность образования  и использования сумм по тому или  иному резерву периодически (а  на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Величину резервируемых  на те или иные цели сумм организация определяет самостоятельно.

Создание резервов на предприятии, с одной стороны, увеличивает  сумму его собственных средств, а с другой – позволяет уменьшить налогооблагаемый доход, что в свою очередь приводит к увеличению чистой прибыли, а значит и к увеличению  собственного капитала.  

В перечне расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, указано пять видов резервов. В некоторых случаях, создав резерв, организация фактически может получить отсрочку по уплате налога на прибыль. Одним из резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль является резерв по сомнительным долгам.  Его вправе создавать те организации, которые определяют выручку методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В последний день каждого квартала проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Выявленные сомнительные долги делят на три группы. В первую входят задолженности, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до даты инвентаризации. Во вторую группу - долги, ставшие сомнительными в период от 90 до 45 дней до этой даты. Третья группа – это долги, которые следовало погасить менее чем за 45 дней до конца того квартала, на который создается резерв.

В резерв включаются все  задолженности из первой группы и  половина долгов из второй группы. Долги из третьей группы, не включаются  в резерв. Сумму резерва относят на счет внереализационных расходов. Эту операцию проводят в последний день того периода, на который создан резерв. Размер резерва не должен превышать 10 процентов от суммы, которую организация выручила к этому дню с начала года [18.32].

Организации вправе создать резерв по сомнительным долгам не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. За счет резерва покрывают убытки по безнадежным долгам. Безнадежным считается такой долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать.

Если сумма безнадежных долгов окажется больше резерва, то  разницу между ними и в налоговом, и бухгалтерском учете включают в состав внереализационных расходов.

Если часть резерва осталась неиспользованной, то ее можно включить в резерв следующего квартала.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается на предприятии с целью реализации положений Закона РФ «О защите прав потребителей. Его формируют в течение всего года — по мере того, как продаются товары или работы.

Все отчисления в резерв по гарантийному ремонту включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Те организации, которые  рассчитывают налог на прибыль, основываясь  на данных бухучета, отражают сумму такого резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если зарезервированных средств не хватает на проведение соответствующих работ, разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой резерва включают в состав прочих расходов.

В конце года резерв корректируют. Его новая величина должна быть равна той сумме зарезервированных средств, которую в течение года истратили на гарантийный ремонт.

Неиспользованную часть включают в резерв на следующий год. В таком случае в состав прочих расходов будет включаться лишь та часть нового резерва, которая превысит остаток старого.

Резервы на оплату отпусков и на выплату вознаграждений создаются с целью равномерного включения указанных расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В статье 324.1 Налогового кодекса РФ указан порядок создания такого резерва.

Средства в резерв отчисляют ежемесячно. Их включают в состав расходов на оплату труда.

Все отпускные (с учетом ЕСН), которые организация начисляет в течение года, списывают за счет резерва. А если зарезервированных средств не хватит, тогда 31 декабря разницу между суммой отпускных и резервом включают в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Если же часть резерва окажется неиспользованной, то 31 декабря ее включают во внереализационные доходы (пункт 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ).

Создание резерва под ремонт основных средств прописано в статье 324 Налогового кодекса РФ. В начале года организация рассчитывает норматив отчислений от первоначальной стоимости всех основных средств, взятой по состоянию на 1 января. Величина норматива зависит от того, как часто предприятие ремонтирует свои основные средства и во сколько это обычно обходится. Резерв не должен превышать среднюю величину затрат на ремонт основных средств за три предшествующих года.

Рассчитав сумму резерва, бухгалтер делит ее на четыре равные части. Их по очереди включают в состав прочих расходов 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря текущего года.

Так же как и резерв на оплату отпусков, резерв под предстоящий ремонт можно создать одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В конце года зарезервированную  сумму сравнивают со средствами, которые фактически истратили на ремонт основных средств. Положительная разница между ними включается в состав внереализационных доходов, а отрицательная относится на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Разновидностью создаваемых  на предприятии резервов является резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учет которого ведется на одноименном счете 14. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной их стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Этот резерв создается за счет доходов организации.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Статистический инструментарий в экономическом анализе

2.1 Экономико – организационная характеристика предприятия

 

ООО «Техком» создано в 1996 г. и зарегистрировано в администрации Тамбовского района Тамбовской области. Организационно - правовая форма «Техком» - Общество с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого разделен на доли пропорционально между учредителями.

Основной целью деятельности ООО «Техком», как и любой коммерческой организации, согласно Уставу является получение прибыли. Органами управления являются:

- общее собрание участников (учредителей) общества;

- директор (единоличный  исполнительный орган).

В настоящее время  ООО «Техком» включает в себя следующие отделы

• Отдел продаж;
• Отдел менеджеров-торговых агентов;
• Производственный отдел;
• Отдел по выполнению строительно-монтажных работ;
• Отдел по ремонту и регламенту оборудования;
• Отдел транспорта.