Виды специальных налоговых режимов

К видам деятельности, облагаемым в обязательном порядке  данным налогом, были отнесены: оказание парикмахерских услуг, бильярдные, оказание услуг в области проката видеокассет (также продажи аудио- и видеокассет), оказание услуг по сдаче в аренду жилых помещений, эксплуатация игровых  автоматов и общественное питание.

В качестве объекта налогообложения выступают  физические показатели: число работников, посадочных мест, занимаемая площадь  и пр.

Субъекты  хозяйственной деятельности, облагаемые данным налогом, уплачивают фиксированный  налог и обязаны уплачивать также  таможенные пошлины, НДС, государственные  пошлины, лицензионные сборы, отчисления во внебюджетные фонды, регистрационные  сборы и акцизный налог на импортируемые  товары (работы, услуги).

Отметим, что  конструкция вышеуказанного налога не является новой. Аналогом рассматриваемого налога служит промысловый налог. По закону 1870 г. он взимался в Италии в виде патента, цена которого определялась на основании внешних признаков, для чего вся местность была разделена на шесть классов в зависимости от числа жителей, а в пределах каждого класса самим общинам предоставлялось устанавливать различные разряды в целях обложения. По закону 1902 г. было увеличено число классов и повышен максимум обложения. Декрет 1923 г. отменил данный налог .

При этом история  взимания подобного налога в Италии с указанными обстоятельствами не закончилась - до недавнего времени подобный единому налогу на вмененный доход  для отдельных видов деятельности налог существовал в Италии. Однако из-за излишне сложной процедуры  расчета налога от него были вынуждены отказаться.

Во Франции  в отношении малых предприятий, которые обязаны декларировать  только свой оборот, предполагается, что  прибыль составляет определенный процент  от оборота в зависимости от сферы  деятельности налогоплательщика. Рассчитанная таким образом прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Однако налогоплательщик по своему желанию  может выбрать обычный режим налогообложения.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрен в  Республике Казахстан. Специальный  налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает  особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность указанных субъектов по производству, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции, при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования.

Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками индивидуального  подоходного налога с доходов  от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, НДС (однако налогоплательщики  вправе добровольно подать заявление  о постановке на учет по данному  налогу), земельного налога, налога на транспортные средства (в пределах нормативов потребности, установленных  Правительством РК), налога на имущество (в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК).

Базой для  исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Налоговая ставка составляет 0,1% к оценочной стоимости земельного участка, а налоговым периодом является календарный год.

Кроме того, законодательством предусмотрены  особенности налогообложения при  передаче (получении) земельных участков в аренду, а также особенности  исчисления и уплаты отдельных видов  налогов и других обязательных платежей.

Для юридических  лиц - производителей сельскохозяйственной продукции также предусмотрен специальный  налоговый режим на основе уплаты стоимости патента, включающей в  себя корпоративный подоходный налог, социальный, налог на имущество, на транспортные средства, НДС.

При расчете  стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается  на 80%. Налогоплательщики, применяющие  данный специальный налоговый режим, освобождаются от предоставления деклараций по включенным в расчет стоимости  патента налогам, за исключением  НДС.

Специальную систему налогообложения представляет собой единый (фиксированный) налог  на сельскохозяйственных товаропроизводителей на Украине, введенный сначала в  порядке эксперимента в нескольких регионах. Объектом обложения является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности  и (или) предоставленных в пользование.

При уплате данного налога не подлежит уплате налог на прибыль предприятий, земельный  налог, налог с собственников  транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы. Ставка фиксированного налога устанавливается по областям с каждого  гектара сельскохозяйственных угодий в процентном отношении к их денежной оценке. Плательщики данного налога имеют право выбора формы его уплаты: в денежной форме и (или) в виде поставок сельскохозяйственной продукции.

С 1 января 1999 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей Республики Узбекистан был введен единый земельный налог вместо совокупности всех общегосударственных налогов, за исключением акциза на алкогольную продукцию. Также подлежат оплате в общеустановленном порядке таможенные и государственные пошлины, лицензионные сборы и отчисления во внебюджетные фонды.

Объектом  налогообложения является площадь  предоставленного во владение, пользование  либо аренду земельного участка. Сумма  налога формируется исходя из базовых  ставок с учетов поправочных коэффициентов, учитывающих местоположение, качество земли и водообеспеченность участка  и с учетом вида угодий. Законодательством  предусмотрены также и льготы по уплате данного налога. Так, вновь  созданные товаропроизводители  освобождаются от его уплаты в  течение двух лет с момента государственной регистрации.

Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители  вправе выбирать систему налогообложения: единый земельный налог либо единый налог для субъектов малого предпринимательства.

Подводя итог, следует отметить, что специальные  налоговые режимы для субъектов  малого бизнеса широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой  опыт показывает, что наряду с общеустановленным  порядком налогообложения в целях  улучшения ряда экономических показателей  необходимо использовать специальные  методы регулирования экономики  для указанных субъектов предпринимательской  деятельности, которые позволяют  при правильном их применении (как  правило, комплексном) в короткие сроки  добиться положительных результатов.

Министерство  государственных доходов РК в  связи с поступающими запросами  относительно применения специального налогового режима для отдельных  видов предпринимательской деятельности считает необходимым разъяснить следующее.

Все налогоплательщики, оказывающие услуги в области  игорного бизнеса, игровых автоматов  без денежного выигрыша, по боулингу (кегельбану), картингу, бильярду, по организации  игры лото, осуществляют расчеты с  бюджетом только по специальному налоговому режиму для отдельных видов предпринимательской  деятельности с уплатой фиксированного суммарного налога и акциза, а также  представляют упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и  акцизу.

Осуществление расчетов с бюджетом на основе патента  к данным налогоплательщикам неприменимо, т.к. не предусмотрено действующим  налоговым законодательством.

В соответствии с п. 4 ст. 146 Кодекса РК "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет" (Налоговый кодекс) выигрыши относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Согласно  пп. 2 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК для целей налогообложения под  выигрышами понимаются любые виды доходов  в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, по розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам  и долговым ценным бумагам.

С учетом изложенного  сообщаем, что выигрыши в казино не относятся к доходам, облагаемым индивидуальным подоходным налогом  у источника выплаты.

Вместе с  тем указанные выигрыши в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РК относятся  к прочим доходам, не облагаемым у  источника выплаты. Исчисление и  уплата индивидуального подоходного  налога по доходам, не облагаемым у  источника выплаты, производится согласно статьям 164, 165 Налогового кодекса РК.

Также лица, имеющие прочие доходы, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом  у источника выплаты, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса  РК должны самостоятельно представить  декларацию по индивидуальному подоходному  налогу в налоговый орган по месту  регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса РК объекты  налогообложения фиксированным  суммарным налогом подлежат обязательной регистрации (перерегистрации) в налоговых  органах.

Согласно  ст. 397 Налогового кодекса РК регистрация (перерегистрация) объектов обложения  производится в налоговых органах  по местонахождению объектов обложения. В случае, если налогоплательщик имеет  несколько игорных заведений (стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по желанию налогоплательщика  регистрация объектов налогообложения  может производиться в одном  налоговом органе по выбору налогоплательщика.

При этом налоговые  комитеты, в которых зарегистрированы объекты обложения, обязаны сообщать налоговым комитетам по местонахождению  объектов обложения о количестве имеющихся объектов обложения и  высылать копии регистрационных  карточек учета объектов обложения, выданных налогоплательщику.

Исходя из вышеизложенного сообщаем, что субъекты, применяющие специальный налоговый  режим для отдельных видов  предпринимательской деятельности, независимо от места регистрации  объектов обложения обязаны подавать единые упрощенные декларации по фиксированному суммарному налогу и акцизу в налоговые  комитеты по местонахождению объектов обложения. Уплату фиксированного суммарного налога и акциза, соответственно, также  производить в бюджет по местонахождению  объектов обложения.

Дополнительно сообщаем, что уплата налога на имущество  также должна производиться по месту  нахождения объектов обложения.

Согласно  п. 10 Закона РК "О лицензировании" от 17.04.1995 г. предусматривается лицензирование деятельности, связанной с организацией и проведением лотерей (кроме  государственных (национальных), тотализаторов  и казино.

В соответствии с постановлением Правительства  РК от 09.11.2001 г. утверждены "Правила  лицензирования деятельности по организации  и проведению тотализаторов и  казино" (далее - Правила), согласно которым  объектом лицензирования являются тотализаторы и казино.

Учитывая  изложенное, сообщаем, что залы игровых  автоматов не являются предметом  регулирования вышеуказанным Правил.

Согласно  ст. 391 Кодекса РК "О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет" (Налоговый кодекс) под  игровым автоматом понимается специальное  оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое  оборудование), используемое для проведения игр, в том числе азартных.

Учитывая  изложенное, сообщаем, что компьютеры и (или) игровые приставки, используемые для проведения игр, относятся к  игровым автоматам без денежного  выигрыша.

Дополнительно сообщаем, что налоговые комитеты должны самостоятельно определить принадлежность персональных компьютеров при применении в научных целях, использовании  всемирной сети Интернет и справочно - правовой системы "Юрист" к игровым  автоматам без денежного выигрыша.

В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса РК налогоплательщики, оказывающие услуги по бильярду, осуществляют расчеты с бюджетом только по специальному налоговому режиму для отдельных  видов предпринимательской деятельности с уплатой фиксированного суммарного налога, вне зависимости от местонахождения  объекта обложения (сауна и т.д.).

В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса РК для  лиц, применяющих специальный налоговый  режим для отдельных видов  предпринимательской деятельности, устанавливается определенный (упрощенный) порядок расчета с бюджетом на основе уплаты фиксированного суммарного налога, 30 % которого составляет корпоративный (индивидуальный) подоходный налог. При  этом объектом обложения для них  являются игровые столы, игровые  автоматы, игровые дорожки и т.д., к которым применяются ставки фиксированного суммарного налога, а  не доход, полученный за налоговый период. В связи с чем льгота, предусмотренная  пп. 12 ст. 144 Налогового кодекса РК, применяется  налогоплательщиками, осуществляющими  расчеты с бюджетом в общеустановленном  порядке, и не распространяется на субъектов, применяющих специальный налоговый  режим для отдельных видов  предпринимательской деятельности.

Также сообщаем, что согласно ст. 3 Закона РК "О  государственной поддержке малого предпринимательства" от 19.06.1997 г. N 131-1 субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного и шоу - бизнеса, банковскую деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента), а также организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.