Совершенствование налогооблажения коммерческих организаций

     Согласно  ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное деяние, предусматривающее  ответственность, установленную НК РФ. Исходя из данного определения, признаками, совокупность которых позволяет  квалифицировать деяние в качестве налогового правонарушения, являются:

     - совершение деяния (действие или  бездействие);

     - противоправность деяния (деяние  запрещено законодательством о  налогах и сборах);

     - наличие вины (отношение лица  к совершенному им деянию);

     - общественная опасность деяния (нанесение  вреда охраняемым законом общественным  отношениям или угроза его  нанесения);

     - ответственность, установленная  НК РФ за совершение деяния.

     Налоговое правонарушение с позиции его  состава включает:

     - объект правонарушения: общественные  отношения в области налогов  и сборов, на нормальное развитие  которых посягает налоговое правонарушение;

     - объективную сторону: конкретные  деяния, выразившиеся в нарушении  правил, установленных законодательством  о налогах и сборах;

     - субъекта правонарушения: лицо, совершившее  противоправное деяние;

     - субъективную сторону - вину (отношение  лица к совершенному им деянию).

     В гл. 16 НК РФ определены виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение налогоплательщиком, в гл. 18 рассматриваются виды налоговых  нарушений, совершаемых банком.

     Физическое  лицо может быть привлечено к ответственности  уже в 16 лет (п. 2 ст. 107, п. 3 ст. 109 НК РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в  порядке, которые предусмотрены  НК РФ. Никто не может быть привлечен  к ответственности повторно. Такой  же принцип есть в Конституции  РФ: никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление (ч. 1 ст. 50).

     Согласно  п. 4 ст. 108 НК РФ, если организация-налогоплательщик уже привлечена к ответственности  за совершение налогового правонарушения, ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований можно  привлечь к административной, уголовной или другой ответственности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2008 N Ф08-8448/07-3384А по делу N А77-221/06).

     На  основании ст. 109 НК РФ лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового нарушения, если:

     - нет события налогового правонарушения, деяния (действия или бездействия), за которые НК РФ установлена  ответственность;

     - отсутствует вина лица в совершении  налогового правонарушения;

     - налоговое нарушение совершено  физическим лицом, не достигшим  16 лет;

     - истекли сроки давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

     Согласно  ст. 111 НК РФ в некоторых случаях  вина за совершение налогового правонарушения исключается (например, если оно совершено  вследствие стихийного бедствия или  других чрезвычайных и непреодолимых  обстоятельств). При этом имеются  в виду общеизвестные чрезвычайные события, т.е. их не нужно доказывать (поскольку они, например, транслировались  по ТВ или о них есть информация в печатных СМИ).

     Исключается также вина за совершение налогового правонарушения физическим лицом, находившимся в этот момент в болезненном состоянии, которое не позволяло ему отдавать себе отчет в своих действиях  или руководить ими. Правда, это нужно  доказать документально, причем документ обязательно должен относиться к  налоговому периоду, в котором совершено  правонарушение.

     Кроме того, налогоплательщика не привлекут  к ответственности, если он выполнял письменные разъяснения финансового  или налогового органа государственной  власти (ФНС России, Минфина России) в пределах его компетенции (кроме  случаев предоставления неполной или  недостоверной информации налоговым  органам и использования разъяснений  властей в свою пользу).

     Исключить вину могут и по другим обстоятельствам, но только по решению суда или налогового органа. Так сказано в ст. 111 НК РФ, т.е. список исключений нельзя считать  исчерпывающим.

     Кроме того, налогоплательщика не привлекут  к ответственности за совершение налогового нарушения, если истекли  все сроки давности. Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности для налогового нарушения составляет три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно  было совершено. Этот срок давности применяется  в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ. Для правонарушений, указанных  в ст. ст. 120 - 122 НК РФ, установлен особый срок давности - три года со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, поскольку эти  статьи предусматривают налоговую  ответственность за деяния, оценить  которые можно только в целом  за налоговый период.

     Остановимся на некоторых составах налоговых  нарушений, не связанных с уплатой  налога.

     Согласно  ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых органах. В  целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества  и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Неподача заявления о постановке на учет в налоговую инспекцию  в установленный срок согласно ст. 116 НК РФ карается штрафом в сумме 5000 руб. (если срок нарушен более  чем на 90 дней - 10 000 руб.). В силу ст. 117 НК РФ, если организация или предприниматель  будут вести деятельность без  постановки на учет, это повлечет взыскание  штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени  в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. Если деятельность будет вестись более 90 дней (календарных), налогоплательщика оштрафуют на 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, превышающий 90 календарных дней, но не менее 40 000 руб.

     В ст. 83 НК РФ установлено, что налоговые  органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить их постановку на учет. Согласно п. 40 Постановления Пленума  ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 постановка налогоплательщика  на учет по инициативе налогового органа не освобождает его от ответственности  за нарушение срока постановки на налоговый учет или уклонение  от этого.

     Согласно  ст. 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в каком-либо банке влечет взыскание  штрафа в размере 5000 руб.

     Кроме того, НК РФ закреплена обязанность  налогоплательщиков - организаций и  индивидуальных предпринимателей письменно  сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту  жительства индивидуального предпринимателя  об открытии или закрытии счетов (лицевых  счетов) в течение 10 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

     Отдельного  рассмотрения требует вопрос, об открытии или закрытии каких счетов налогоплательщики  обязаны сообщать в налоговые  органы.

     Понятие "счета (счет)" для целей НК РФ определено в ст. 11 НК РФ - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета, на которые зачисляются и  с которых могут расходоваться  денежные средства организаций и  индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

     Соответственно, под данное определение не подпадают  депозитные, транзитные валютные и  ссудные счета, т.к. они не открываются  на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование (Письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-02-07/1-243, от 18.09.2006 N 03-02-07/1-250).

     Если  налогоплательщик не представит налоговую  декларацию в надлежащий срок, его  также привлекут к ответственности  по п. 1 ст. 119 НК РФ (Постановления ФАС  Волго-Вятского округа от 03.04.2008 по делу N А29-4362/2007, ФАС Дальневосточного округа от 18.06.2008 N Ф03-А04/08-2/2070 по делу N А04-54/08-9/11).

     Налоговая декларация является письменным заявлением налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговой  базе, налоговых льготах, исчисленной  сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

     В ст. 119 НК РФ говорится о том, что  сумма штрафа исчисляется в процентной доле от суммы налога, подлежащей уплате на основе несвоевременно представленной налоговой декларации. При этом суммы  налога, удержанные и перечисленные  в бюджет налоговыми агентами, хотя и включаются индивидуальным предпринимателем в декларацию, не могут учитываться  при исчислении штрафа, поскольку  не подлежат уплате на ее основе (Определение  КС РФ от 11.07.2006 N 265-О).

     Согласно  ст. 125 НК РФ несоблюдение установленного порядка владения, пользования и  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц  к ответственности. Например, не допускается  отчуждение (за исключением производимого  под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие такого имущества.

     Арестом имущества в качестве способа  обеспечения исполнения решения  о взыскании налога, пеней и  штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции  прокурора по ограничению права  собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества.

     Согласно  ст. 126 НК РФ непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных российским налоговом  законодательством, также влечет взыскание  штрафа за каждый непредставленный документ (50 руб.).

     При рассмотрении данного правонарушения следует отметить: в ст. 126 говорится  о документах и (или) иных сведениях, предусмотренных НК РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах. Это значит, что за непредставление  каких-то иных документов, не перечисленных  в налоговом законодательстве, такая  ответственность наступить не может.

     Ответственность за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций.

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлена ответственность  для должностных лиц в размере  от 4000 до 5000 руб. за нарушение порядка  работы с денежной наличностью и  порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими  организациями сверх установленных  размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх  установленных лимитов.

     Согласно  п. 39 Порядка ведения кассовых операций в РФ ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

     Давность  привлечения к ответственности  за данное правонарушение - два месяца (ст. 4.5 КоАП РФ).

     Ответственность за нарушение сроков представления  налоговой декларации.

     Нарушение установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

     Давность  привлечения к ответственности  за данное правонарушение - год (ст. 4.5 КоАП РФ).

     Ответственность за непредставление сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля.

     За  непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ от представления  в налоговые, таможенные органы оформленных  в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля, а равно представление таких  сведений в неполном объеме или в  искаженном виде главного бухгалтера организации могут привлечь к  ответственности в виде наложения  административного штрафа в размере  от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).