Совершенствование налогооблажения коммерческих организаций

 

Таблица 6 – Анализ рентабельности предприятия.    

      

        Рентабельность активов за исследуемый  период снизилась. В 2010 г. она  составляет 1%.  Это говорит о  снижении эффективности использования  всего имущества предприятия.

       Рентабельность текущих активов  также снизилась, в 2010 г. этот  показатель отрицательный  (-2%). Оборотные  средства предприятия используются  неэффективно.

       Рентабельность инвестиций снижалась  в течение исследуемого периода.  В 2008 г. этот показатель был  довольно высокий – 75%. Однако  уже в 2009 он резко снизился  до 5%. В 2010 он менее 1%. Инвестиции  вложенные предприятие используются  неэффективно.

       Рентабельность собственного капитала, высокая. В 2008 г. Этот

показатель  был равен 60%. В 2009 рентабельность резко  снизилась до 1%. Однако в 2010 снова  увеличилась до показателя 2008 г. 

       Рентабельность продукции в 2008 г. была равна 0,7%, в 2009 г. она  выросла до 2%, а  в 2010 снова  снизилась 0,7%.

       Рентабельность производственной  деятельности возросла с 0,7% в  2008г.  до 2% в 2010.

       Анализ рентабельности ОАО «Холодцов» показывает низкий уровень отдачи средств, вложенных в предприятие. Высокую отдачу организация получает только с собственного капитала и в 2008 г. – с  вложенных инвестиций.

       По результатам анализа платежеспособности предприятия можно сделать следующие выводы.

       Коэффициент текущей ликвидности  на конец исследуемого периода  равен 0,5. Это свидетельствует  о недостаточной ликвидности  предприятия. Текущие активы не  покрывают краткосрочные обязательства. 

       Коэффициент абсолютной ликвидности  также ниже нормы. Только 3% краткосрочных заемных обязательств может быть погашено немедленно.

       Уточненный коэффициент ликвидности   в 2010 г. равен 0,3. Это говорит  о том, что только 3% текущей  краткосрочной задолженности может  погашаться за счет ожидаемых  поступлений от дебиторов. По  сравнению с 2008 г. этот показатель  увеличился на 1%.

       Предприятие не имеет оборотного  капитала. На протяжении всего  исследуемого периода размер  краткосрочных обязательств превышал  размер текущих активов. 

       Доля собственных средств на  предприятии не высока, составляет  всего 2% в 2010 г. Выше, но не  намного этот показатель был  в 2009 г. – 4%. В 2008г он равнялся 3%.  Это говорит о том, что  уровень автономии снизился, предприятие  сможет покрыть собственными  силами лишь малую часть обязательств.

       На основании расчета коэффициента  финансирования можно сделать  вывод, что за счет собственных  средств финансируется незначительная  часть деятельности: 3% в 2008 г.,  4% в 2009 г. и 2% в 2010. Существует  опасность неплатежеспособности  предприятия. 

       На предприятии достаточно высок  показатель маневренности  собственных  средств. В  2010 г. коэффициент  увеличивается с 11 до 20. Это говорит  о том, что  большое количество  собственных средств вложено  в оборотные активы.

        Уровень обеспеченности собственными  источниками формирования средств  довольно низок. Только 2% источников  финансирования возможно использовать  длительное время. В 2008 и 2009 г. этот показатель был равен  3%, т.е. финансовая устойчивость  также снизилась. 

        Результаты анализа показали, что на предприятии есть проблемы, связанные с его финансовой устойчивостью и рентабельностью. Также оно обладает низкой платежеспособностью. Оно не способно покрывать задолженность за счет собственных средств. Производительность труда снизилась за исследуемый период. Объем производства также снизился. Однако высокими темпами растут коммерческие расходы и заработная плата рабочих. На предприятии необходимо проводить мероприятия по улучшению его экономического состояния.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.МЕХАНИЗМ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

     3.1 НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ПОРЯДОК ИХ РАСЧЕТА.

     Ведение в полном объеме бухгалтерского отчета составляет общую систему налогообложения. В данную систему налогообложения  входят НДС, единый социальный налог, налог  на прибыль организации, налог на имущество организации, земельный  и транспортный.

     Начисление  каждого налога имеет свои особенности, поэтому для корректного расчета  суммы начисления рекомендуется  пользоваться программами  бухгалтерского учета. Например, программа может  учитывать даже льготы по налогу на имущество, транспорту, земле, но сведения об этих льготах должны храниться  в справочнике основных средств. Для правильного расчета НДС  данные о расчетах с поставщиками и покупателями должны заводиться через  формы Учет покупок и Учет продаж. Начислению налога на прибыль должно предшествовать автоматическое заполнение формы Налоговый учет.

     Сроки уплаты налогов.

     При начислении налогов учитываются  предусмотренные для них сроки  уплаты. Сроки уплаты для НДС и  налога на прибыль закладываются  в форме Учетная политика - необходимо выбрать вариант уплаты авансовых  платежей (ежемесячно или ежеквартально).

     Для остальных налогов настройка  периодичности начисления и уплаты платежей не требуется. Если начисляется  авансовый платеж, то начисление происходит ежеквартально, если налог начисляется  за налоговый период, то начисление производится в последний день года.

     В настоящее время действуют следующие  сроки уплаты налогов:

     Срок  уплаты НДС 

     В соответствии со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит от суммы полученной выручки. Если ежемесячная выручка  в течение квартала не превышает 2 млн. руб, то НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты 20-е число месяца следующего за истекшим кварталом.

     Если  выручка превышает 2 млн.руб. ежемесячно, то налоговым периодом признается месяц  и НДС необходимо перечислить  в бюджет не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

     Срок  уплаты налога на прибыль 

     Так же как и для НДС срок уплаты по налогу на прибыль зависит от суммы выручки (ст.286 НК РФ). Налоговый  период по налогу на прибыль - год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие  и девять месяцев. Однако налог на прибыль предполагает также исчисление и уплату авансовых платежей, именно их периодичность и зависит от учетной политики и суммы полученной выручки.

     Организации, у которых доходы от реализации в  каждый из четырех предыдущих кварталов  не превышали в среднем 3-х миллионов  рублей имеют право исчислять  ежеквартальные авансовые платежи. Последний срок уплаты такого аванса - 28-е число месяца следующего за прошедшим кварталом.

     Остальные организации исчисляют ежемесячные  авансовые платежи, которые бывают двух видов. Чтобы исчислять ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли необходимо уведомить  налоговый орган не позднее 31 декабря, тогда со следующего года Вы можете перейти на этот способ исчисления. Срок уплаты авансового платежа в  этом случае будет 28-е число месяца, следующего за расчетным месяцем.

     В противном случае, авансовые платежи  придется уплачивать с учетом доходов  прошлых отчетных (налогового) периодов. Порядок расчета таких авансовых  платежей подробно описан в п.2 ст.286 НК РФ. Срок уплаты такого авансового платежа - 28-е число текущего месяца.

     Срок  уплаты налога по итогам налогового периода (года) - 28-е марта года следующего за истекшим.

     Срок  уплаты налога на имущество 

     Порядок и сроки уплаты налога на имущество  устанавливают субъекты Российской Федерации. В настоящее время  действует Закон от 05.11.2003 № 64 "О  налоге на имущество организаций". Согласно этому закону предусмотрена  уплата авансовых платежей и собственно налога по итогам года.

     Согласно  ст.3 этого закона:

     1. Налог, подлежащий уплате по  истечении налогового периода,  уплачивается не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

     2. Авансовые платежи по налогу  по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 30 дней  с даты окончания соответствующего  отчетного периода. 

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     3. Сумма налога зачисляется в  бюджет государства.

     Срок  уплаты транспортного налога

     Порядок и сроки уплаты налога на имущество  устанавливают субъекты Российской Федерации. В Краснодарском крае  действует Закон Краснодарского края № 946-КЗ, от 05.04.2010 "О транспортном налоге».В настоящее время на территории края авансовые платежи по транспортному налогу налогоплательщиками организациями в течение налогового периода не производятся.

     В соответствии с п.2 и 3. ст.8 закона:

     2. Налогоплательщики, являющиеся организациями,  в срок не позднее 20 января  года, следующего за истекшим  налоговым периодом, обязаны представить  в налоговые органы по месту  нахождения транспортных средств  налоговую декларацию.

     3. Уплата налога производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных  средств в срок не позднее  20 января года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

     Срок  уплаты земельного налога

     Так же как и по двум предыдущим налогам  порядок и сроки уплаты налога на землю устанавливают субъекты Российской Федерации. В Краснодаре действует решение городской Думы Краснодара от 24.11.2005 г. № 3 п. 2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар». Отчетными периодами признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Срок уплаты авансового платежа - последнее число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     По  итогам налогового периода - год, налог  должен быть уплачен не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.  
 

     3.2 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ  НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

     Множественность мнений по поводу правовой природы  юридической ответственности имеет  место и в налогово-правовых исследованиях.

     Под налоговой ответственностью понимается комплекс принудительных мер воздействия  карательного характера, применяемых  к нарушителям в качестве наказания  в установленных законодательством  случаях и порядке.

     Если  карательные меры принудительного  характера возлагают на нарушителей  налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания, то пеня выполняет функцию компенсации  временных потерь бюджета и, следовательно, наряду с недоимкой не является наказанием за налоговое правонарушение.

     Кстати, на карательный характер налоговых  санкций обращал внимание и Конституционный  Суд РФ.

     Фактически  все те классические постулаты, характеризующие  юридическую ответственность и  сформулированные в работах по теории права, отражены и в налоговом  праве.

     К ответственности по налоговым правонарушениям  могут быть привлечены и налогоплательщики, и плательщики сборов, и налоговые  агенты, и даже лица, не являющиеся налогоплательщиками (ст. ст. 23 и 24 НК РФ).

     Какая ответственность предусмотрена  за совершение налоговых правонарушений - налоговая или административная? Единого ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п. 34 Постановления  от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая  ответственность является самостоятельным  видом правовой ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой. С другой стороны, Конституционный Суд РФ, как следует из правовой позиции, выраженной в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, считает, что существует только три вида правовой ответственности: уголовная, гражданская и административная. Налоговая ответственность, согласно позиции КС РФ, является административной. Аналогичные выводы содержатся в  Определении КС РФ от 05.07.2001 N 130-О, Решении  ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-17639/09, а также  в Определении ВАС РФ от 09.06.2008 N 7148/08.