Совершенствование налогооблажения коммерческих организаций

     С переходом российских организаций  на рыночные отношения ситуация в корне изменилась. Предприятия были вынуждены работать по совершенно иной схеме: сбыт (спрос) –> производство –> ресурсы.

     В ней основой служит спрос покупателей, т. е. возможность сбыть свою продукцию. Для этого необходимо изучать  конъюнктуру рынка, запросы покупателей, емкость рынка, качество продукции у потенциального конкурента и другие вопросы, характерные для рыночных отношений. Многие отечественные предприятия не были готовы работать поданной схеме по следующим причинам:

     -многие  руководители предприятий не  были способны работать по приведенной выше схеме, а некоторые из них не верили в серьезность происходящих преобразований, надеялись и ждали возвращения к плановой экономике;

     -распад  бывшего СССР привел к нарушению  производственных и кооперированных связей;

     -неконкурентоспособность  продукции многих отечественных предприятий;

     -переход  на рыночные отношения сопровождался  инфляцией и гиперинфляцией, -что  не создавало благоприятных условий  для работы предприятий, особенно  их обеспечения оборотными средствами;

     -многие  предприятия так и не сумели  адаптироваться к рыночным отношениям;

     -насыщение  российского рынка импортными  товарами;

     -государство  на переходном этапе не создало  необходимые условия для функционирования  цивилизованного рынка в России. Не были созданы условия для  конкуренции, экономика должным  образом не была демонополизирована, не работала система банкротства,  не была создана и надлежащая  рыночная инфраструктура.

     Все эти и другие причины в конечном итоге привели к ухудшению финансового положения многих предприятий и к затяжному экономическому кризису в стране. Переходный период в России от плановой экономики к рыночной затянулся.

     Затяжной  переходный период был обусловлен также  политической и социальной напряженностью в стране. Многие граждане страны, особенно среднего и пожилого возраста, в психологическом плане не были готовы к переходу на рыночные отношения, за этот период они многое потеряли как в материальном (обесценение вкладов населения), так и в социальном плане. Естественно, многие из них были против перехода на рыночные отношения. Имелись в России и довольно существенные политические силы, которые были против рынка и за возвращение к социализму.

     Переходный  период в России характеризовался не только негативными последствиями, но и некоторыми положительными  моментами:

     -все  больше предприятий адаптируются  к рынку и начинают выпускать  ту продукцию, которая действительно  устраивает покупателя. Адаптация хозяйственной деятельности предприятий к рыночным условиям становится ключевой проблемой российской экономики, от ее решения зависят как ближайшие, так и отдаленные перспективы социально-экономического развития страны;

     -государственные  и исполнительные органы власти  в большей мере стали понимать  роль государства в условиях  рыночных отношений для стабилизации  и повышения национальной экономики;

     -создается  необходимая инфраструктура для  нормального функционирования коммерческих  организаций в условиях рынка;

     -в  определенной мере преодолен  экономический кризис, достигнута  стабилизация и созданы основы  для подъема национальной экономики;

     -к  1999 г. экономическая ситуация  в Российской Федерации стабилизировалась  и начался подъем национальной  экономики;

     -рынки  насыщаются товарами, появляется  в некоторых сферах экономики здоровая конкуренция;

     -увеличение  числа специалистов самых различных  направлений, которые способны  эффективно управлять предприятием  в условиях рынка, и др.

     Из  всего этого можно сделать  вывод, что в нашей стране созданы определенные условия для функционирования рыночной экономики. Чем быстрее осуществится ее становление, тем лучше для каждого отдельно взятого предприятия и экономики страны в целом. 

     1.2. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ КОММЕРЧЕСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЙ.

       Основной целью коммерческих  организаций является извлечение  прибыли в результате предпринимательской  деятельности. Эти организации делятся  на несколько видов Основными  признаками коммерческой организации  являются: 
1) цель деятельности - получение прибыли; 
2) четко определенная в законе организационно - правовая форма; 
3) распределение прибыли между участниками юридического лица.

     Порядок определения прибыли организации  закреплен в главе 25 Налогового кодекса  РФ. П. 1 статьи 247 закрепляет, что прибылью в целях данной главы признаются: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК. Согласно общему определению прибыли в экономическом аспекте, это величина доходов, уменьшенная на сумму произведенных расходов. Расходы бывают связанные с производством и реализацией, внереализационные; а доходы - внереализационные и от реализации товаров, работ и услуг.

     Порядок распределения полученной прибыли  после уплаты налогов закреплен, как правило, в учредительных  документах юридического лица, например, в виде дивидендов по акциям, определенной доли в денежном исчислении, имущественном эквиваленте. Прибыль по результатам определенного временного периода может и не распределяться, так как ее может не быть (работа с убытком) или она может быть распределена на реализацию других целей, на пример, модернизацию производства, закупку новой   технологии, расширение занимаемой на рынке доли.

     Коммерческие  организации обладают также всеми признаками, присущими любому юридическому лицу: 
1.обладает обособленным имуществом на права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, иного вещного права; имущество может быть арендованным; 
2.  отвечает  по своим обязательствам принадлежащему имуществом; 
3.приобретает и осуществляет от своего имени имущественные и неимущественные права; несет обязанности; 
4. может быть истцом и ответчиком в суде.

     Одним из важнейших прав юридического лица, особенно коммерческой организации, является право на фирменное наименование, торговую марку, которая позволяет  идентифицировать производителя, выделить его товары (продукты) из массы аналогичных. Например, компания «Microsoft.», безусловно, обладает известным именем благодаря качеству производимых ею товаров, их постоянным совершенствованием, и в этой связи данная торговая марка стала престижной и приносящей значительную прибыль. 
Виды  коммерческих организаций. 
Полные товарищества являются объединением юридических и физических лиц. Для их создания необходимы учредительный договор и складочный капитал, состоящий из взносов учредителей (товарищей). В качестве взноса могут выступать деньги, вещи, ценные бумаги или же определенные права. Капитал делится на доли пропорционально взносам товарищей. Управление товариществом строится на довольно демократической основе: все товарищи равны, решения принимаются большинством голосов по принципу «одно лицо - один голос», каждый товарищ может представлять организацию на стороне. На практике в соответствии с учредительным договором одному из товарищей все же делегируются права первого лица организации. Получаемая прибыль распределяется пропорционально долям членов товарищества. Особо необходимо подчеркнуть, что товарищи несут самый высокий уровень материальной ответственности за деятельность организации, так называемую полную ответственность. Для погашения обязательств товарищества может использоваться не только собственность организации, но и личное имущество товарищей.

     Наименование  товарищества включает слова «полное  товарищество» и фамилии товарищей .

     Управление  товариществом осуществляется на основании  решений, принятых всеми участниками  единогласно или большинством голосов. Ведение же дел, по общему правилу, осуществляется каждым из участников. В этом случае полное товарищество как юридическое  лицо имеет нескольких самостоятельных  и равноправных органов (по числу  участников). Однако учредительный  договор может устанавливать  и другие схемы органов полного  товарищества, например ведение дел  всеми участниками совместно (коллегиально), либо некоторыми из них (один или несколько  единоличных органов).

     Законодательное нормирование размеров складочного  капитала полного товарищества имеет  значение лишь для его регистрации, впоследствии ни уменьшении, ни его  полная утрата не влекут за собой серьезных  последствий, т.к. требования кредиторов могут быть удовлетворены за счет имущества его участников.

     С целью защиты прав кредиторов полному  товарищу запрещено выступать в  аналогичном качестве более чем  в одном предприятии.

     Изменение персонального состава участников (выход, исключение, смерть или утрата полной дееспособности гражданином, признание  его безвестно отсутствующим, ликвидация или принудительная реорганизация  юридического лица) по общему правилу, влечет ликвидацию полного товарищества, если иное не предусмотрено учредительным  договором или соглашением оставшихся участников. Такие же последствия  возникают при изменении имущественного положения участника (объявление его  банкротом или обращение кредиторами  взыскания на его долю в складочном капитале).

     Разновидностью  такой организации является товарищество на вере. Его особенностью является то, что кроме полных товарищей в него принимаются так называемые вкладчики. Эти лица делают взнос в складочный капитал, получают часть прибыли, но в управлении организацией участия не принимают. Естественно, их ответственность ниже - они отвечают только в пределах своего взноса. Наименование этой организации включает слова «товарищество на вере».

     Как и в полном товариществе, фирменное  наименование товарищества на вере должно содержать имена (названия) всех или, по крайней мере, одного полного  товарища.

     Товарищи-вкладчики  с целью соблюдения анонимности  могут даже не участвовать в подписании учредительного договора. В этом случае внесение вклада в складочный капитал  удостоверяется свидетельством об участии .Данное свидетельство не является ценной бумагой, т.к. не внесено законодательством  о ценных бумагах , кроме того, потому, что вклад, удостоверенный свидетельством, может быть передан частично.

     Наиболее  распространенным типом коммерческих организаций являются общества. Они  представляют уже объединения капиталов.

     Общество  с ограниченной ответственностью создается на основе учредительного договора и устава. Учредители (им может быть даже одно лицо) делают взнос в уставный капитал общества и определяют свои доли. Как следует из самого названия, ответственность членов общества ограничена, ее размер - доля в уставном капитале. Высшим органом управления является общее собрание членов общества, однако голосование ведется уже по принципу «одна доля - один голос». Собрание проводится не реже одного раза в год, оно распределяет полученную прибыль, создает систему управления обществом, при необходимости - вносит изменения в устав. Для повседневного руководства избирается единоличный (директор, генеральный директор) или коллегиальный орган управления (правление, совет директоров). В первом случае директору предоставляются широкие полномочия: осуществлять прием и увольнение наемных работников, представлять общество на стороне, заключать сделки и т.д. Во втором случае правление избирает своего председателя, причем ряд его действий принимается с согласия правления. Кроме Гражданского кодекса отношения в обществе регулируются Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с ним число членов общества не должно превышать 50, а минимальный размер уставного капитала установлен на уровне 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Наименование общества должно включать слова «общество с ограниченной ответственностью».

     Разновидностью  ООО является общество с дополнительной ответственностью. Его отличие заключается лишь в том, что оно принимает на себя дополнительные обязательства (как правило, нести ответственность в двух  или трехкратном размере доли участника и т.д.).

     Средние и крупные организации создаются  в форме акционерных обществ. Они также действуют в соответствии с уставом, а уставный капитал создается на основе распространения ценных бумаг, именуемых акциями и предоставляющих их владельцу право на часть собственности организации. Кроме того, владелец (акционер) получает часть прибыли общества, так называемый дивиденд. Акции имеют первоначальную стоимость (номинал), причем различают два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Дивиденд на привилегированную акцию фиксирован, он устанавливается в процентах к ее первоначальной стоимости и, естественно, мало зависит от успешности деятельности общества, так как ее владелец получает доход в любом случае. Дивиденд обыкновенной акции меняется в зависимости от прибылей организации. Акционеры несут ответственность в пределах стоимости акций.