Совершенствование механизма местного налогообложения в России на примере муниципальных образований Восточного Донбасса

1) земельные участки, изъятые из  оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия  народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава  земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

 

Налоговая база:

1. Налоговая база определяется  как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

2. Кадастровая стоимость земельного  участка определяется в соответствии  с земельным законодательством  Российской Федерации.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй  квартал и третий квартал календарного  года.

Ставки земельного налога утверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «О плате за землю» который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городской черты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующих зон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковой черты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за часть площади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полным ставкам земельного налога для городских земель.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.

Налог на имущество физических лиц включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Налоговый регламент формирования суммы налога с имущества физических лиц.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества признанного законодательством объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, строения и сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно с его долей в этом имуществе.

Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения исходя из оценки (инвентаризационной, страховой, рыночной) стоимости этого объекта:

Бн Сн

Инвентаризационная стоимость - восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работ и услуг. Суммарная инвентаризационная стоимость - сумма инвентаризационных стоимостей строения, помещения и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительственного органа местного самоуправления, устанавливающему ставки по этому налогу.

Налоговые ставки на имущество устанавливаются дифференцировано в зависимости от оценочной стоимости:

· при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - до 0,1%;

· при стоимости имущества от 300 тыс. до 100 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%;

при стоимости свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 0,2%. Налоги засчитываются местный бюджет по месту регистрации (нахождения) объекта налогообложения. Законодательством предусмотрены льготы, уменьшающие налогооблагаемою базу. Не уплачивают налог ряд физических лиц: Герои Советского Союза и Росси, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства и т.д. (всего более 10 категорий граждан). Сумма налога на имущество исчисляется отдельно по каждому объекту как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы:

Сн= Сн *

Налог на наследование или дарение. Налогоплательщиками на наследование и дарение являются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке дарения и наследования имущество. Объектом налогообложения признается получении физическим лицом в порядке наследования (по закону, завещанию, договору) от другого физического лица жилого дома, квартиры, дачи, гаража, строения, земельного участка, транспортного средства предметов антиквариата и искусства, денежных средств, драгоценностей (камней, ювелирных изделий) и т. д. От налогообложения освобождается:

1. имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

2. имущество лиц, погибших при защите  СССР и Российской Федерации  в связи с выполнением ими  государственных или общественных  обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение [3, 107c.] . Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Налоговая база налога на наследие и дарение (Снд) определяется как стоимость имущества, полученного в порядке дарения или наследия, которая может быть уменьшена на налоговые вычеты:

Ё на 100 тыс. руб. в порядке наследования;

на 10 тыс. руб. в порядке дарения. Налоговая база принимается равной «0», если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу:

Бнд = 0, при Sвыч > Снд Налоговые ставки устанавливаются законодательными органами местного самоуправления. Прямые наследники (наследники первой очереди) освобождаются от налога на наследование и дарение. Сумма налога на наследование и дарение исчисляется из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок:

Сн= (Снд - Sвыч) *

 

Налог на рекламу и местные сборы. Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Понятие «реклама» представляет собой любую форму публичного представления товаров, работ и услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензионную деятельность, к средствам информации относят: печать (газеты, журналы, каталоги и т. д.), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, аудио - и видеозаписи и др. Плательщиками налога являются организации и физические лица, от имени которых осуществляется реклама:

· расположенные на территории города организации не зависимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно российскому законодательству статус юридических лиц, а также иностранные юридические лица;

физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие деятельность на территории местного административно - территориального образования. Объектом налогообложения выступает стоимость услуг по изготовления и распространению рекламы собственно продукции, работ и услуг.

Льготы по налогу на рекламу устанавливаются местными органами власти на:

- рекламу, не преследующую коммерческой  цели;

- рекламу благотворительных мероприятий;

- на услуги, которые в соответствии  с Федеральным законодательством не относятся к рекламным. Некоммерческие организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской деятельности часто прибегают к различным сообщениям, имеющим публичный характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах. В отдельных случаях эта информация может быть расценена как реклама. Тогда некоммерческая организация должна будет начислить и уплатить налог на рекламу.

Для того, чтобы отличить сообщения, носящие рекламный характер, от других сообщений следует внимательно относиться к их тексту и способам размещения.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы выплачивается юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории города. Налог, его конкретные ставки и льготы устанавливаются представительными органами власти в размере не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг). Налог уплачивается ежеквартально в пятидневный срок после сроков для представления квартальных расчетов и по годовому расчету в десятидневный срок после срока для предоставления годового расчета. Из сумм налога вычитаются расходы по содержанию объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятия.

1.3 Существующие проблемы и недостатки  в законодательстве по местному  налогообложению 

Существенные пробелы в налоговой системе России сегодня очевидны всем. Экономисты, предприниматели, директора государственных предприятий единодушны - надо пересмотреть налоговое законодательство так, чтобы оно стимулировало производственную сферу, служило делу развития районов и территорий. При этом многие ссылаются на положительный опыт западных стран в применении ими налогового обложения на местном уровне.

Характерными особенностями системы налогообложения являются:

1. множественность налоговых платежей;

2. преобладание в местном налогообложении  прямых налогов;

3. отсутствие ограничений при обложении  местными налогами;

4. отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ;

5. плательщиками местных налогов  и сборов выступают одновременно  и юридические и физические  лица;

невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты [3, 109c.]. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо налогов и сборов, устанавливаемых органами местного самоуправления самостоятельно.

Аналогичная ситуация складывается и с соблюдением прав местного самоуправления по самостоятельному формированию, утверждению и исполнению местного бюджета, управлению муниципальной собственностью (к которой, кстати, относятся в том числе и средства местного бюджета) в результате принятия Бюджетного кодекса.

Представляется, что одним из основных факторов «федерализации» налоговой системы являлся довод о «налоговом беспределе» на местном уровне и о многочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления,

На местном уровне эффективность обратной связи по вопросам налогообложения и учета интересов налогоплательщиков гораздо выше, чем на областном или федеральном уровнях. Кроме того, установление налогов и сборов является одной из форм реализации представительным органом власти своих властных полномочий путем принятия налоговых решений. А орган власти, принимающий любое решение, по определению имеет право на ошибки, в том числе, при установлении налогов, за которые он же и отвечает.

В настоящее время практически во всех представительных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50 % от общего числа депутатов. Столь высокий уровень представительства вполне обеспечивает баланс интересов власти и налогоплательщиков, а также является необходимым и достаточным препятствием для налогового произвола.

Таким образом, утверждения о налоговом произволе в настоящее время вряд ли убедительны как аргумент в пользу отмены института местных налогов.

Другим аргументом сторонников «федерализации» налоговой системы является своеобразная трактовка средств обеспечения конституционного положения об едином экономическом пространстве, в том числе: единства налоговой системы, необходимости унификации налоговых платежей, равенства налогового бремени; запрета на налоги, нарушающие единство экономического пространства; запрета на налоги, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств.