Сопоставимый анализ систем налогообложения ООО «АБВ»

 

Поскольку целью введения упрощенной системы налогообложения  являлось сокращение налоговой нагрузки прежде всего на малый бизнес, законодательством  предусмотрен ряд ограничений на применение данного режима. Возможно, таким образом отчасти осуществляется принцип прогрессивного налогообложения, до сих пор не получивший широкого распространения в российском налоговом  праве: субъекты малого предпринимательства  имеют возможность платить меньше налогов как в абсолютном, так  и в относительном выражении, чем представители крупного бизнеса. Кроме того, процесс перехода на упрощенную систему связан с определенными  условиями, установленными ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ.

 

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организации имеют право перейти  на упрощенную систему налогообложения  в том случае, если по итогам 9 месяцев (январь -- сентябрь) того года, в котором  она подала заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимателей в гл. 26.2 НК РФ ограничения  по доходам, полученным от предпринимательской  деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлены. При соблюдении условий, установленных  ст. 346.12 и 346.13 гл. 26.2 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти  на упрощенную систему налогообложения  вне зависимости от размера полученных ими доходов от предпринимательской  деятельности за указанный период. Однако и индивидуальным предпринимателям, и организациям следует помнить, что согласно п. 4 ст. 346.13НК РФ доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенный налоговый режим, умноженные на индекс-дефлятор ( согласно Письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/38 на 2008 г. определен в  размере 1,34), не могут превысить 20 млн. руб. в год. Иначе они будут  обязаны перейти на общую систему  налогообложения.

 

Итак, одним из условием перехода на упрощенную систему налогообложения  для организаций служит критерий дохода от реализации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) выручка от реализации признается в порядке, установленном ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

 

Еще одним условием, имеющим  отношение к капиталу организаций, является критерий остаточной стоимости  основных фондов и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ она  не должна превышать 100 млн. руб. на 1 -е  число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему. Отметим, что законодательство не предусматривает подобных ограничений  на имущество индивидуальных предпринимателей.

 

Кроме того, необходимо соблюдение критерия средней численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, средняя  численность работников организаций  и индивидуальных предпринимателей за налоговый период, определяемая в порядке, установленном федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать 100 человек.

 

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

 

1) организации, имеющие  филиалы и (или) представительства;

 

2) банки;

 

3) страховщики;

 

4) негосударственные пенсионные  фонды;

 

5) инвестиционные фонды;

 

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

 

7) ломбарды;

 

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

 

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

 

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

 

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

 

12) организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

 

13) бюджетные учреждения;

 

14) иностранные организации.

 

Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения  выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, предусмотренных  п.3 этой статьи. При определении  объекта налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы (ст.346.15 НК РФ) : доходы от реализации ( согласно статье 249 НК РФ); внереализационные  доходы ( согласно ст. 250 НК РФ). Он может  уменьшить их на величину следующих  расходов ( ст. 346.16 НК РФ): расходы на основные средства (приобретение, сооружение и достройка); на нематериальные средства; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда и выплату  пособий по временной нетрудоспособности; расходы на все виды обязательного  страхования работников и имущества; расходы на рекламу; расходы на обеспечение  пожарной безопасности и другие расходы  согласно данной статье. Следует иметь  в виду, что в отличие от общей  системы налогообложения, где перечень затрат, включаемых в расходы для  целей налогообложения, является открытым при соблюдении требований ст. 252 НК РФ, перечень расходов, предусмотренный  п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. То есть организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить доходы от предпринимательской деятельности только на те расходы, которые непосредственно предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Никакие другие затраты в качестве расходов рассматриваться не могут. И согласно ст.346. 14 НК РФ, объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму авансового платежа  по налогу исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных  сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Исчисленные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

 

Исчисленные авансовые платежи  по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам Налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым  периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В  случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов -15%.

 

Таким образом, за три отчетных периода (1 квартал, полугодие и девять месяцев) уплачиваются авансовые платежи  по единому налогу, а по итогам календарного года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовых платежей.

 

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная налогоплательщиками  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50% по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Надо сказать, что  малые предприятия применяющие  УСНО согласно ст.346.24 для целей исчисления налоговой базы по налогу налогоплательщики  должны вести специальную книгу  учета доходов и расходов, форма  и порядок заполнения которой  утвержден Министерством финансов РФ. Для перехода на УСНО налогоплательщик должен подать заявление в налоговый  орган по месту нахождения (для  ИП - по месту жительства) с 1 октября  по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСНО.

 

Одним из актуальных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения, является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам  и нематериальным активам, приобретенным  до перехода на упрощенную систему  налогообложения.

 

До 01.01.2006 этот вопрос не был  урегулирован законодательно. Представители  налоговых органов требовали  от организаций и индивидуальных предпринимателей, переходивших на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать  принятый к вычету НДС. Организации  и предприниматели обращались в  арбитражный суд. И арбитражная  практика подтвердила, что НК РФ не предусматривает обязанности восстанавливать  НДС в этой ситуации (см. постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.03.2004 № 15511/03).

 

Однако Федеральным законом  от 22.07.2005 № 119-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены существенные изменения, касающиеся порядка исчисления НДС. Эти изменения коснулись и  организаций и предпринимателей, которые переходят с общего режима налогообложения на упрощенную систему. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам и  нематериальным активам, имущественным  правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования  таких товаров (работ, услуг), в том  числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для  осуществления операций, указанных  в п. 2 ст. 170 НК РФ. А в пункте 2 ст. 170 НК РФ названы, в том числе, и  операции, осуществляемые лицами, не являющимися  плательщиками НДС. Лица, применяющие  упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

 

Таким образом, с 01.01.2006 при  переходе на упрощенную систему налогообложения  необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам  и нематериальным активам, имущественным  правам, которые будут использоваться при применении упрощенной системы  налогообложения.

 

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее  принятом к вычету, а в отношении  основных средств и нематериальных активов -- в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости  без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются  в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

 

При переходе налогоплательщика  на упрощенную систему налогообложения  суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2.3 Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД)

 

 

Глава введена Федеральным  законом от 24.07.2002 № 104 -ФЗ. Так как  эта система применяется для  отдельных определенных видов деятельности и, соответственно имеет очень ограниченное применение, рассмотрим основные аспекты  этой системы очень кратко.

 

В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в  виде ЕНВД может применяться по решениям правительственных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных  органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

 

- оказание бытовых услуг;

 

-оказание ветеринарных  услуг;

 

-оказание услуг по ремонту,  техническому обслуживанию;

 

-оказание услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

 

-определенных видов розничной  торговли;

 

- распространение и размещение  рекламы и др.( подробнее можно  ознакомиться в ст. 346.26 НК РФ).

 

Как видно из перечня услуг - сфера применения этой системы  налогообложения очень ограничена.

 

Уплата ЕНВД предусматривает  освобождение организаций от уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации и единого  социального налога, а индивидуальных предпринимателей - от налога на доход  физических лиц (НДФЛ), налога на имущество  физических лиц, единого социального  налога. Организации и индивидуальные предприниматели, облагающиеся ЕНВД не являются так же плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели, облагающиеся ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

 

Как и в случае с ЕСН, налогоплательщик при осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежит обложению ЕНВД по каждому виду деятельности в отдельности. В этом случае он, должен вести раздельный учет имущества, обязательств и другие отчеты отдельно по каждому виду деятельности.

 

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, уплачивают налоги и сборы по данным видам в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

 

Основой для исчисления данного  вида налога является вмененный доход. Согласно ст. 346.27 НК РФ, вмененный доход -это потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога (ЕНВД), рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

 

Налоговой базой для исчисления ЕНВД является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность согласно ст.346.27 НК РФ - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода. Согласно этой же статье, существует два вида корректирующих показателей К1 и  К2.