Сопоставимый анализ систем налогообложения ООО «АБВ»

 

В условиях нестабильности внешней  среды - колебаний цен на сырье  и энергию, инфляции, скачков валютных курсов, изменений в экономической  политике государств - малые предприятия  стараются использовать наряду с  преимуществами специализации возможности, предоставляемые производственной кооперацией, расширением масштаба производства, проведением совместных научных исследований и разработок, разделением финансового риска. Только объединяя усилия по целому ряду направлений малые предприятия  могут рассчитывать на стабильное положение  в структуре экономики, успешную конкуренцию и сотрудничество с  крупными предприятиями.

1.3 Становление и развитие  системы налогообложения (с позиции  малых предприятий)

 

 

В мае 1921 г. в связи с  переходом к новой экономической  политике был установлен единый общегражданский  налог, к уплате которого привлекалось все трудоспособное население, поделенное на разряды. И можно сказать, что  это был первый аналог специального налогового режима в России.

 

Результат опыта экономических  преобразований последних лет, начиная  с 1985 г., закономерен, так же как и  результат применения экономических  нормативов и платежей за ресурсы, превратившихся на практике в индивидуальные адресные задания. Они не могли реально  изменить взаимоотношения государства  и предприятия, поскольку как  само предприятие, так и его доход  являются государственной собственностью и объектом государственного присвоения.

 

Однако преобладание крупных  предприятий, управление всеми другими  предприятиями как крупными, отсутствие дифференцированного подхода в  определении места и роли различных  предприятий в экономике страны снижали эффективность деятельности существующих малых предприятий. Фактическое  отсутствие естественного конкурентного  механизма функционирования предприятий  в экономике обедняло советский  товарный рынок.

 

Принципиальное значение в эти годы для развития малого предпринимательства имели принятые в 1986 г. Закон "Об индивидуальной трудовой деятельности", в 1987 г. Закон "О  государственном предприятии" (распространенный на все предприятия с 1989 г.), Постановление  ЦК КПСС и Совета Министров СССР о создании совместных предприятий  с участием иностранного капитала (1987 г.).

 

В ноябре 1986 г. и мае 1988 г. Закон  легализует частную предпринимательскую  деятельность в ряде производственных областей и сфере услуг. Начался  рост кооперативного движения, получивший мощный стимул к развитию с принятием  Закона "О кооперации" (1988 г.). В  этом Законе нашел законодательное  воплощение новый подход к экономической  политике, так как Закон выражал  и брал под защиту сердцевину кооперативного строя - демократизм. С принятием  этого Закона начинает расширяться  сфера частной инициативы в сельском хозяйстве, особенно с введением  аграрных договоров на землю (на срок до 50 лет), что заложило основу для  формирования фермерства, которое, однако, не получило широкого развития.

 

В июне 1990 г. был принят Закон "О предприятиях в СССР". В  этом Законе предусматривалось дальнейшее расширение самостоятельности предприятий  и хозяйственного расчета, перечислялись  следующие виды предприятий: индивидуальные, кооперативные в форме кооперативного или иного хозяйственного общества или товарищества. Закон давал  возможность создавать совместные предприятия, арендные и малые государственные  предприятия. Предприятия могли  объединяться в союзы, хозяйственные  ассоциации, концерны по отраслевому, территориальному и другим признакам. Государственные предприятия делились на союзные, республиканские, областные, окружные и коммунальные. Предприятие  само могло устанавливать цены на свою продукцию.

 

Конец 80-х годов очень  противоречив, что являлось отражением сложной социально-политической обстановки в стране, и охарактеризовать его  однозначно по этой причине трудно. Складывается впечатление, что "одна рука созидала, а другая разрушала". Поскольку предпринимались попытки  создания малых кооперативных форм в сфере производства и услуг, и существующий хозяйственный механизм с массой запретов ограничивал развитие новых экономических явлений - мелкого  частного хозяйства. Наблюдалось интенсивное  развитие кооперативов, производящих товары производственно-технического назначения, строительных, сельскохозяйственных и научно-технических, торговых, медицинских, обслуживающих население (на перечисленных  предприятиях наблюдались элементы предпринимательства), при отсутствии гибкой экономической политики в  этой области, быстро реагирующей на потребности нового экономического явления, защищающей потребителя и  стимулирующей производителя.

 

В начале 90-х годов кооперация как форма малого предпринимательства  сводится на нет, хотя именно эта форма  соответствует сложившимся хозяйственным  традициям отечественного производителя, весьма перспективна вообще и чрезвычайно  активно используется всеми странами с развитым рыночным механизмом хозяйствования. Конечно, притеснение кооперативов в тот период можно объяснить  и тем, что они продемонстрировали в некоторых случаях нечистоплотность в хозяйственной деятельности, приоритет  краткосрочных интересов над  долгосрочными перспективами и т.п. Однако во многом это объяснялось объективными причинами - не сложившейся рыночной средой и специфическими социально-политическими условиями, приспособленными к административно-командной системе.

 

Появляется ряд основополагающих документов: Постановление СМ СССР от 8 августа 1990 г. N 790 "О мерах по созданию и развитию малых предприятий", Постановление СМ РСФСР от 18 июля 1991 г. N 404 "О мерах по поддержке  и развитию малых предприятий  в РСФСР". Этими документами  были определены стартовые условия  малого предпринимательства. Происходит перерегистрация кооперативов, возникших  во второй половине 80-х годов, в малые  предприятия; вводится ограничение  видов деятельности для малых  предприятий; упрощается их регистрация; расширяются возможности выхода на внешний рынок, что способствует появлению офшорных предприятий; предусматривается  ряд льгот по материально-техническому снабжению для малых предприятий. В результате предпринятых государством мер в этот период наблюдается  бурный рост малых предприятий и  предпринимательской активности, которая  сопровождалась быстрым и легким накоплением капиталов, активной деятельностью  в торгово-посреднической сфере. Такие  хозяйственные преобразования позволили  удовлетворить спрос населения  на дефицитные тогда товары широкого потребления, бытовые услуги и общественное питание. Тем не менее на малые  предприятия начинает оказываться  очень тяжелое финансовое давление: 28% НДС, 35% налог на прибыль, от 50% и  выше - на коммерческий кредит. Еще одной  характерной чертой этого, в общем-то, благополучного периода для малого бизнеса было то, что малые предприятия  выполняли роль канала перекачки  ресурсов командно-управляемых госпредприятий в теневую экономику, в пользу полукриминального и просто криминального  псевдорыночного предпринимательства. Самое печальное последствие  такой перекачки заключалось  и заключается в том, что средства, накапливаемые в малом предпринимательстве  методом "доразграбления" госсектора, за небольшим исключением практически  навсегда уходили из сферы накопления и не использовались для развития национального производства и его  инфраструктуры.

 

В условиях проведения радикальных  рыночных реформ малое предпринимательство  нуждалось в упрощенной системе  налогообложения, и развитие этой системы  в 90-е годы XX в. прошло этапы, которые  формально можно охарактеризовать следующим образом.

 

Первый этап: 1992 - 1994 гг. характеризуется  продвижением вперед в понимании  сути экономических проблем малого предпринимательства. Констатируется значение роли и места малого предпринимательства  в создании конкурентоспособной  экономической среды новой хозяйственной  системы. Вызревают контуры концепции  поддержки малого предпринимательства, определяются приоритеты в его развитии. Выходят следующие документы: Указ Президента РФ от 30 ноября 1992 г. N 1485 "Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в РФ", Постановление СМ и Правительства  РФ от 11 мая 1993 г. N 446 "О первоочередных мерах по развитию и государственной  поддержке малого предпринимательства  в РФ", Указ Президента РФ от 22 февраля 1993 г. N 272 "О кадровом обеспечении  экономических реформ", Приказ Федеральной  службы занятости России от 30 марта 1993 г. N 37 "Об утверждении Положения  о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное  дело в условиях выдачи им субсидий", Постановление Правительства РФ от 29 апреля 1994 г. N 409 "О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1994 - 1995 гг.", Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1004 "О некоторых вопросах налоговой политики", Постановление Правительства РФ от 29 декабря 1994 г. N 1434 "О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса". Во всех этих документах поддержка малого предпринимательства признается одним из важнейших направлений экономической реформы; устанавливаются отраслевые приоритеты развития малого предпринимательства; предусматривается освобождение от налогов суммы прибыли, используемой для развития производства, устанавливаются льготные ставки налогов на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работ; предусматривается выделение кредитных ресурсов на первостепенное производство товаров народного потребления и продовольствия, организуется сеть специальных банков с участием государственных средств, предполагается страхование программ с высокой степенью риска из государственных фондов и резервов, планируется обеспечение гарантий для иностранных инвестиций и использование зарубежного опыта, а также привлечение зарубежных специалистов.

 

К концу 1994 г. начался спад в деятельности малых предприятий - многие научно-консультационные, торгово-посреднические предприятия распались. Не дало желаемых результатов и развитие фермерского  хозяйства. На федеральном уровне не была достаточно четко определена управленческая структура малого бизнеса. Функции  поддержки малого бизнеса возлагались  на Комитет по промышленной политике, который не в состоянии был  охватить всего многообразия проблем, а также форм и видов малого предпринимательства. В результате картина развития предпринимательства  уже в 1993 г. характеризуется следующими показателями: 50% регистрируемых предприятий  не начали работать, 30% едва сводили  концы с концами, 40% не платили  налоги, 10% жили более или менее  сносно, 3 - 4% процветали, 37% из успешно  действующих предприятий связаны  с теневой экономикой .

 

На втором этапе с 1995 по 1998 г. отчетливо прослеживается нацеленность экономической политики на создание концепции развития малого предпринимательства  в нашей стране. Вырабатываются конкретные меры реальной помощи малому бизнесу  по всей стране с предоставлением  самостоятельности регионам в решении  этих проблем.

 

В 1995 г. образовывается Государственный  комитет РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ). Этот комитет получил достаточно широкие полномочия. На него возлагается  разработка и реализация всей международной  помощи в этой области.

 

14 июня 1995 г. был принят  Федеральный закон РФ N 88-ФЗ "О  государственной поддержке малого  предпринимательства в Российской  Федерации", который статьей 3 законодательно определил статус  малого предприятия.

 

Хотя этот закон по своему содержанию и положениям в сравнении  с законодательными актами развитых стран довольно прогрессивен, выполняется  он плохо. Закон содержит 23 статьи, по 17 из них обязательства несут  федеральные правительства. 15 статей связаны с предоставлением малым  предприятиям прямой преимущественной поддержки, однако на практике ни одно обязательство по этим 15 статьям  не выполнено в полном объеме [9]. В России функционирует относительно большое количество нормативно-правовых актов по малому предпринимательству, но они, как правило, не содержат реальных обязательных для исполнения министерствами и ведомствами мер по его поддержке.

 

В целом к недостаткам  нормативно-правовой базы в отношении  малого предпринимательства можно  отнести:

 

1) отставание законодательства  от практики;

 

2) нестыковка различных  законодательных и нормативных  актов;

 

3) возможность разного  толкования законодательных положений;

 

4) невозможность реализации  важнейших положений, принятых  законов;

 

5) наличие сфер, не охваченных  принятым законодательством;

 

6) низкий уровень информирования  о принимаемых законах.

 

 Другая серьезная проблема  законодательной сферы - неэффективность  российской системы налогообложения,  ведущая к чрезмерно завышенным  налогам в отношении малого  бизнеса и как следствие - создание  стимула для развития теневого  сектора экономики. По некоторым  данным по состоянию на 2000 г.  в России не регистрировалось  до половины малых фирм, реальная  занятость в малом бизнесе  была выше официальной примерно  на 70 %, реальный фонд заработной  платы превышал официальные показатели  на 90%, а оборот занижался в  среднем на 70 %. В результате таких  неправомерных действий малые  предприятия недоплачивали в  бюджеты различных уровней примерно  в 2 раза больше тех сумм, которые  они туда перечисляли [35].

 

Помимо общей непродуманности  налогового кодекса в отношении  малого бизнеса, необходимо отметить непрофессиональное применение на местах единого налога на вмененный доход. ВВЕДЕНИЕ новой системы налогообложение, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренное Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ, должно было максимально упростить взаимоотношения малого бизнеса с бюджетом. Однако по данным на первые годы 21 века ее применяли лишь около 3% потенциальных пользователей [30]. Переходу на упрощенную систему помешал ряд недоработок в ней, допущенных создателями. Во-первых, законом не сохранено право субъектов малого предпринимательства выделять налог на добавленную стоимость в счетах на поставленную покупателям продукцию. Это негативно сказалось на всей программе в целом, так как, с одной стороны, «входной» налог увеличивает себестоимость, а с другой - покупатели продукции малых предприятий не имеют возможности засчитывать свой «входной» НДС при уплате налога. Во-вторых, законом был установлен новый единый налог с совокупного дохода, т.е. валовой выручки. Это привело к тому, что при переходе на упрощенную систему налогообложения субъекты малого предпринимательства утрачивают положенные им льготы по налогу на прибыль. Как следствие - малым предприятиям выгоднее первые четыре года использовать общепринятую систему налогообложения, а не упрощенную. В-третьих, в законе содержится ряд спорных положений.

 

Например, это относится  к вопросу о составе затрат, относимых на уменьшение налогооблагаемого  совокупного дохода, и также о  механизме перехода на упрощенную систему  налогообложения и обратного  перехода на общеустановленную и  ряда других проблем. Наконец, после  введения в действие второй части  налогового кодекса Российской федерации  возникла ситуация, при которой субъекты малого бизнеса были поделены на две  группы с разными правами. Организации  по-прежнему освобождаются от налога на добавленную стоимость, а индивидуальные предприниматели, которые раньше НДС  не платили, теперь привлекаются к уплате этого налога. Это приводит к дискриминации  налогоплательщиков по признаку организационно-правовой формы.

 

Единый налог, речь о котором  идет в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на временный  доход для определенных видов  деятельности», был введен с целью  охватить этим налогом малые предприятия, функционирующие в таких сферах, как розничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание, то есть там, где налоговый  контроль значительно затруднен. Закон  оправдал возложенные на него надежды  в отношении индивидуальных малых  предприятий, ранее уклонявшихся от уплаты подоходного налога. Применение единого налога увеличило доходную базу бюджетов регионов. Однако закон  не лишен отдельных недоработок  и спорных моментов. Например, недостаточно проработан вопрос о порядке ведения  раздельного учета результатов  хозяйственной деятельности многопрофильных  организаций, осуществляющих не только деятельность, предусмотренную в  законе о едином налоге, но и функционирующие  в других сферах экономики. Это влечет за собой двойственное налогообложение  их имущества, фонда оплаты труда  и доходов. Помимо этого в законе не установлены четкие критерии отдельных  видов предпринимательской деятельности, для которых возможно применять  единый налог. Это приводит к постоянным разногласиям по поводу вопроса, относится  ли деятельность по продаже товаров  определенным категориям покупателей  к розничной торговле, переводимой  на уплату единого налога, или к  оптовой торговле, для которой  налог не может быть использован. К тому же нет четкого определения  по поводу начисления налога с продаж, страховых взносов по страхованию  от несчастных случаев на производстве и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ плательщикам единого налога на вмененный доход.