Понятие и особенности налоговых правоотношений

              Объекты налоговых правоотношений весьма многообразны. Как правило, о них можно судить исходя из анализа налогово-правовых норм, так как они регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых речь идет в самой правовой норме.

              Для выявления сущности налоговых правоотношений необходимо уяснить их юридическое содержание, которое раскрывается через субъективные права и обя­занности их участников.

              Отличительной чертой субъективных прав является мера поведения, обеспечиваемая не только законом, но и обязанностями других, участников правоотношений. Содержание налоговых правоотношений всегда проявляется, в корреспонденции прав и обязанностей их участников. Субъективному налоговому праву всегда соответствует  субъективная   налоговая   обязанность, Субъективное право участника налоговых правоотно­шения является средством удовлетворения его интере­сов  путем  совершения определенных  юридических действий, требований и притязаний.   В свою очередь, юридическая обязанность участника налоговых право­отношений выступает в качестве меры должного пове­дения обязанного лица, причем такая мера соответст­вует субъективному праву другой стороны налогового правоотношения [20, с. 150].

              Содержание налоговых правоотношений – это выраженная в наличии предоставленных налоговыми нормами прав и возложенных обязанностей юридическая связь между участниками (субъектами) налоговых правоотношений.

              Субъективные права определяют объем обеспеченного государством посредством актов налогового законодательства возможного поведения как налогоплательщиков, так и государственных налоговых органов, а субъективные обязанности – меру их донного поведения.

              Так, налоговые органы имеют право контролировать поставку на налоговый учет, правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налогов, применять налоговые санкции. Обязанности налоговых органов во многом корреспондируют с их правами.

              Обязанности налогоплательщиков можно сгруппировать на обязанности: организационного характера, по уплате налогов и по ведению налогового учета. Основная обязанность – правильно исчислять, своевременно и в полной сумме уплачивать налоги. Все остальные обязанности связаны с обеспечением и выполнением этой главной обязанности.

              Налоговые агенты обязаны правильно исчислять, своевременно удерживать и перечислять налоги с доходов как юридических, так и физических лиц.

              Кредитные учреждения обязаны открывать счета налогоплательщикам, информировать налоговые органы об открытии и закрытии счетов, выполнять распоряжения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, бесспорном списании сумм недоимки.

              Права и обязанности органов, наделенных правом устанавливать налоги, заключается в соблюдении общих норм, присущих созданию правовых актов, в том числе касающихся вопросов налогообложения, и обеспечении контроля за их выполнением, прежде всего органами исполнительной власти.

              Таким образом, налоговые правоотношения включают следующие элементы: субъект, объект, содержание.

              Субъект налогового правоотношения – это инди­видуально определенный участник, конкретного правоотношения (обладающие налоговой правоспособностью и дееспособностью), являющийся носителем  субъективных налоговых прав и юридических обязанностей, предусмотренных законодательством.

              Объект налоговых правоотношений – то, по поводу чего возникают налоговые правоотношения, и то, на что направлены субъективные права и обязанности их участников. Объект является спорным, многогранным и сложным элементом налоговых правоотношений.

              Применительно к налоговым правоотношениям в научной литературе в качестве объекта, как правило, указываются разнообразные материальные (денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и
нематериальные (публичный правопорядок в сфере
налогообложения) блага.

              Содержание налоговых правоотношений является одним из трех его элементов и выполняет важную роль связующего звена между их участниками. Содержание анализируемых правоотношений состоит из предоставленных его субъектам субъективных прав и возложенных на них обязанностей. Посредством осуществления предоставленных прав и исполнения возложенных обязанностей участники налоговых правоотношений достигают того результата, ради которого они вступили в указанные правоотношения. По сути содержание налоговых правоотношений путем предоставления прав и возложения обязанностей связывает между собой субъектов налоговых правоотношений, устанавливает между ними юридическую связь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

              Правоотношения отличаются от иных общественных отношений тем, что порождают у их участников определенные права и обязанности, неисполнение которых влечет за собой применение к нарушителю установленных в законе мер государственного воздействия.

              Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговые правоотношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие при установлении, введении, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей.

              Налоговым правоотношениям присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям: они возникают, изменяются или  прекращаются лишь на основе правовых норм; субъекты налоговых правоотношений связаны между собой субъективными юридическими правами и обязанностями; налогово-правовые отношения имеют волевой характер; они охраняются государством.

              Помимо этого, налоговым правоотношениям присущи свои особые признаки: они возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства; в налоговых правоотношениях прямо выражается воля и интересы государства; одним из обязательных участников налоговых правоотношений выступают уполномоченные на то государственные органы; они являются по своей сущности экономическими отношениями и носят денежный (имущественный) характер; также налоговые правоотношения являются обязательственными.

              Возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений обусловлено наличием определенных условий, именуемых юридическими фактами, представляющими собой определенные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение взаимоотношений налогоплательщиков и государства. По признаку волеизъявления юридические факты делятся на действия (бездействие) и событие.

              Действия (бездействие) – это факты, зависящие от воли людей. Они подразделяются на правомерные и неправомерные.

              События – это объективные, не зависящие от воли и сознания людей обстоятельства, такие как стихийные бедствия, наступление определенного возраста и др.

              Налоговые правоотношения весьма многообразны, что предопределяет их обширную классификацию.

              Исходя из функций, выполняемых нормами права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные налоговые правоотношения основаны на правомерных действиях участников налоговых правоотношений. Охранительные налоговые правоотношения обозначают правовую связь между государством в лице специального органа или должностного лица и право­нарушителей в процессе выявления факта совершения налогового правонарушения и применения к наруши­телю санкций за нарушение налогового законодатель­ства.

              По способу индивидуализации субъектов налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. В абсолютных налоговых правоотношениях управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Относительными налоговыми правоотношениями являются те, в которых уполномоченному лицу проти­востоит конкретный субъект, обязанный совершить предусмотренные законодательством действия.

              В зависимости  от характера налогово-правовых норму, лежащих в основе налоговых правоотношений, последние подразделяются на материальные и процес­суальные. К материальным относятся правоотношения, возникающие на основе материальных налогово-правовых норм и определяющие объективную связь между субъектами, участвующими в налоговой деятельности государства посредством закрепление соответствующих прав и обязанностей. Процессуальные налогово-правовые отношения служат гарантией реализации материальных и отражают юридическую форму налоговой деятельности государства.

                            В зависимости от содержания и структуры юридического состава налоговых правоотношений, они под­разделяются на простые и сложные. Простые правоотношения состоят из одного права и соответствующей одной обязанности.

              По характеру обязанности налоговые правоотно­шения делятся на активные и пассивные. В правоотношениях активного типа обязанность состоит в совершении определенных положительных действий. В правоотношениях пассивного типа обязанность состоит в воздержании от совершения определенных действий.

              В зависимости от особенностей объекта налогового
правоотношения они могут быть имущественные и не­имущественные.   

              Налоговые правоотношения включают следующие элементы: субъект, объект, содержание.

              Субъект налогового правоотношения – это инди­видуально определенный участник, конкретного правоотношения (обладающие налоговой правоспособностью и дееспособностью), являющийся носителем  субъективных налоговых прав и юридических обязанностей, предусмотренных законодательством.

              Объект налоговых правоотношений – то, по поводу чего возникают налоговые правоотношения, и то, на что направлены субъективные права и обязанности их участников. Объект является спорным, многогранным и сложным элементом налоговых правоотношений.

              Применительно к налоговым правоотношениям в научной литературе в качестве объекта, как правило, указываются разнообразные материальные (денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и
нематериальные (публичный правопорядок в сфере
налогообложения) блага.

              Содержание налоговых правоотношений является одним из трех его элементов и выполняет важную роль связующего звена между их участниками. Содержание анализируемых правоотношений состоит из предоставленных его субъектам субъективных прав и возложенных на них обязанностей. Посредством осуществления предоставленных прав и исполнения возложенных обязанностей участники налоговых правоотношений достигают того результата, ради которого они вступили в указанные правоотношения. По сути содержание налоговых правоотношений путем предоставления прав и возложения обязанностей связывает между собой субъектов налоговых правоотношений, устанавливает между ними юридическую связь.  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Бабаев, В.К. Теория государства и права: учебник / Под ред. В.К. Бабаева. – М.: Юристъ, 2002. – 592 с.

2.      Белых, В.С. Налоговое право России / В.С. Белых, Д.В. Винницкий. – М.: Норма, 2004. – 320 с.

3.      Винницкий, Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. – М.: НОРМА, 2000. – 192 с.

4.      Евтушенко, В.Ф. К вопросу о соотношении категорий «субъект налогового права» и  «субъект налогового правоотношения» / В.Ф.Евтушенко // Финансовое право. – 2005. – № 4. – С. 12 – 16.

5.      Затулина, Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений / Т.Н. Затулина // Современное право. – 2007. – № 4. – С. 57 – 59.

6.      Затулина Т.Н. Конституционные основы налоговых отношений в местном самоуправлении // Т.Н. Затулина // Налоги. – 2006. – № 3. – С. 21 – 24.

7.      Ильюшихин И.М. Понятие и признаки налогового правоотношения / И.М. Ильюшихин //  Правоведение. – 2000. –  № 2. – С.  138 – 143.

8.      Карасева, М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева. – М.: НОРМА, 2001. – 288 с.

9.      Карасева, М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2000. – 252 с.

10. Кишкевич, А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. – Мн.: Тесей, 2002. – 304 с.

11. Комарова, Г.В. правовое регулирование налоговых отношений: актуальные теоретические проблемы // Г.В. Комарова // Государство и право. – 2010. – № 4. – С. 91 – 94.

12. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). – Минск: Амалфея, 2005. – 48 с.

13. Крохина, Ю.А. Налоговое право России: учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина. – М.: НОРМА, 2003 г. – 656 с.

14. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. – 236 с.

15. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практ. Пособие. – Мн.: Молодежное Научное Общество, 2000. – 160 с.

16. Марченко, М.Н. Теория государства и права: учебник / М.Н. Марченко. – М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект». – 2003. – 640 с.

17. Матузов, Н.И. Теория государства и права: учебник / Под ред. Н.И. Матузова. – М.: Юристъ, 2001. – 776 с.