Понятие и особенности налоговых правоотношений

              Для возникновения, изменения или прекращения налогового правоотношения, нередко требуются в качестве основания не отдельные юридические факты, а их совокупность, что отражает сложность и многообразие существующих налоговых правоотношений. В данном случае говорят о сложном юридическом составе.

              Таким образом, правоотношения отличаются от иных общественных отношений тем, что порождают у их участников определенные права и обязанности, неисполнение которых влечет за собой применение к нарушителю установленных в законе мер государственного воздействия.

              Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговые правоотношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие при установлении, введении, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей.

              Налоговым правоотношениям присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям: они возникают, изменяются или  прекращаются лишь на основе правовых норм; субъекты налоговых правоотношений связаны между собой субъективными юридическими правами и обязанностями; налогово-правовые отношения имеют волевой характер; они охраняются государством.

              Помимо этого, налоговым правоотношениям присущи свои особые признаки: они возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства; в налоговых правоотношениях прямо выражается воля и интересы государства; одним из обязательных участников налоговых правоотношений выступают уполномоченные на то государственные органы; они являются по своей сущности экономическими отношениями и носят денежный (имущественный) характер; также налоговые правоотношения являются обязательственными.

              Возникновение и реализация любого налогового правоотношения происходит под воздействием определенных условий, именуемых юридическими фактами, представляющими собой определенные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение взаимоотношений налогоплательщиков и государства. По признаку волеизъявления юридические факты делятся на действия (бездействие) и событие.

              Действия (бездействие) – это факты, зависящие от воли людей. Они подразделяются на правомерные и неправомерные.

              События – это объективные, не зависящие от воли и сознания людей обстоятельства, такие как стихийные бедствия, наступление определенного возраста и др.

ГЛАВА 2

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОТНОШЕНИЙ

              При изучении любого правоотношения в юридической науке уделяется значительно влияние их классификации по различным основаниям, поскольку это связано с углублением познания сущности изучаемого явления и позволяет наиболее детально охарактеризовать категорию «правоотношения».

              Налоговые правоотношения весьма многообразны, что предопределяет их обширную классификацию.

              Исходя из функций, выполняемых нормами права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные [20, с. 136].

              Регулятивные налоговые правоотношения основаны на правомерных действиях участников налоговых правоотношений. С помощью данного вида налоговых правоотношений обеспечивается реализация, регулирующей функции права. Учитывая, что налоговое пра­во призвано правовыми способами регулировать определенную группу экономических отношений налогового характера, т.е. закрепить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т.д., основ­ная масса налогово-правовых отношений является регулятивной.

              Охранительные налоговые правоотношения обозначают правовую связь между государством в лице специального органа или должностного лица и право­нарушителей в процессе выявления факта совершения налогового правонарушения и применения к наруши­телю санкций за нарушение налогового законодатель­ства. Эти отношения имеют производный характер и опосредуют охранительную функцию права. К таковым можно отнести отношения, возникающие при привлечении к ответственности за нарушение налого­вого законодательства.

              По способу индивидуализации субъектов (структу­ре межсубъектных связей) налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные.

              В абсолютных налоговых правоотношениях управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект.

              Некоторые ученые отрицают существование абсо­лютных правоотношений, ибо наличие таких отношений на практике, по их мнению, свидетельствует о невозможности реализовать право вне правоотношения [20, с. 137]. Другие авторы не отрицают существование абсолют­ных отношений, но указывают, что в налоговом праве они невозможны, поскольку всегда наличествуют два определенных субъекта – государство (в том числе в лице своих органов) и налогоплательщик, поэтому правовые отношения в сфере налогов могут быть только относительными, т.е. обладателю определенного субъективного права в них всегда противостоит конкретный носитель юридической обязанности [7, с. 142].

              Учитывая обязательный правовой характер налого­вых отношений, можно утверждать, что реализация прав, регулируемых налоговым правом, вне правоот­ношения невозможна, поэтому существование абсо­лютных правоотношений в сфере налогового права вполне вероятно. Например, обязанность каждого налогоплательщика вовремя уплачивать законно установленные налоги при реализации ее на практике пре­творяется в жизнь через абсолютное правоотношение – эта обязанность является всеобщей, государство впра­ве требовать ее исполнения от неограниченного круга субъектов.

              Относительными налоговыми правоотношениями являются те, в которых уполномоченному лицу проти­востоит конкретный субъект, обязанный совершить предусмотренные законодательством действия. Основная масса налоговых правоотношений – относитель­ные, что обусловлено методом властных предписаний с опорой на позитивные обязывания, обращенные к определённым субъектам налоговых отношений.

              В зависимости  от характера налогово-правовых норму, лежащих в основе налоговых правоотношений, последние подразделяются на материальные и процес­суальные.

              К материальным относятся правоотношения, возникающие на основе материальных налогово-правовых норм и определяющие объективную связь между субъектами, участвующими в налоговой деятельности государства посредством закрепление соответствующих прав и обязанностей (например, обязанность налогоплательщика уплачивать налог и права налогового органа требовать его уплаты) [20, с. 138].

              Процессуальные налогово-правовые отношения, являясь вторичными но отношению к материальным, служат гарантией реализации последних и отражают юридическую форму налоговой деятельности государства, зачастую именуемую в литературе как налоговый процесс. Учитывая отсутствие общественных отноше­ний – прообраза налоговых, недостаточно было бы из­дать исключительно материальные нормы, определяющие права и обязанности сторон. Необходимо через процессуальные нормы создать правовую базу для реализации этих прав и обязанностей, оформить дина­мику этого процесса. Процессуальные нормы в сфере налогового права обладают сложной динамической структурой, когда посредством одних и тех же действий реализуются как процессуальные права и обязан­ности, составляющие юридическое содержание одного правоотношения, так и вызываются к жизни другие, следующие за ними процессуальные правоотношения. Это помогает установить взаимосвязь и взаимозависи­мость содержания различных налоговых процессуаль­ных прав, обусловливает возможность их последовательной реализации на практике. Значительную процес­суальную ориентацию имеют нормы налогового права, регламентирующие порядок взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и др.[20, с. 139].

              В зависимости от содержания и структуры юридического состава налоговых правоотношений, они под­разделяются на простые и сложные.             
              Простые правоотношения состоят из одного права и соответствующей одной обязанности (например, отношения по установлению налогов). Необходимо от­метить, что среди налоговых правоотношений основ­ную массу, составляют сложные, отличающиеся многообразием прав и обязанностей [20, с. 139].

              В развитие вышеуказанной классификации в лите­ратуре высказывается мнение, что налоговые правоот­ношения могут делиться на общие (носят денежный характер и возникают по поводу исполнения налого­плательщиком своей налоговой обязанности) и специ­альные (возникают в процессе реализации этой обя­занности налогоплательщика перед государством ме­жду плательщиком, банком, налоговыми органами и т.п.) [20, с. 139]. М.В.Карасева предлагает характеризовать такие правоотношения как основные (обязанность уплатить налог) и производные (вытекающие из основных) [8, с. 143].

              По характеру обязанности налоговые правоотно­шения делятся на активные и пассивные.

              В правоотношениях активного типа обязанность состоит в совершении определенных положительных действий (например, подача в установленный зако­нодательством срок налоговой декларации). Право другой стороны состоит лишь в требова­нии исполнить налоговую обязанность. В правоотношениях пассивного типа обязанность состоит в воздержании от совершения определенных действий [20, с. 140].

              В зависимости от особенностей объекта налогового
правоотношения они могут быть имущественные и не­имущественные.      

              Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежная субстанция (налог, сбор и др.). В качестве объекта неимущественных налоговых правоот­ношений выделяется, например, деятельность соответст­вующих органов по осуществлению налогового контроля.

              Таким образом, налоговые правоотношения весьма многообразны, что предопределяет их обширную классификацию.

              Исходя из функций, выполняемых нормами права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные налоговые правоотношения основаны на правомерных действиях участников налоговых правоотношений. Охранительные налоговые правоотношения обозначают правовую связь между государством в лице специального органа или должностного лица и право­нарушителей в процессе выявления факта совершения налогового правонарушения и применения к наруши­телю санкций за нарушение налогового законодатель­ства.

              По способу индивидуализации субъектов налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. В абсолютных налоговых правоотношениях управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Относительными налоговыми правоотношениями являются те, в которых уполномоченному лицу проти­востоит конкретный субъект, обязанный совершить предусмотренные законодательством действия.

              В зависимости  от характера налогово-правовых норму, лежащих в основе налоговых правоотношений, последние подразделяются на материальные и процес­суальные. К материальным относятся правоотношения, возникающие на основе материальных налогово-правовых норм и определяющие объективную связь между субъектами, участвующими в налоговой деятельности государства посредством закрепление соответствующих прав и обязанностей. Процессуальные налогово-правовые отношения служат гарантией реализации материальных и отражают юридическую форму налоговой деятельности государства.

                            В зависимости от содержания и структуры юридического состава налоговых правоотношений, они под­разделяются на простые и сложные. Простые правоотношения состоят из одного права и соответствующей одной обязанности.

              По характеру обязанности налоговые правоотно­шения делятся на активные и пассивные. В правоотношениях активного типа обязанность состоит в совершении определенных положительных действий. В правоотношениях пассивного типа обязанность состоит в воздержании от совершения определенных действий.

              В зависимости от особенностей объекта налогового
правоотношения они могут быть имущественные и не­имущественные.      

ГЛАВА 3

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

              Налоговое правоотношение является сложным общественным отношением, складывающимся из ряда элементов, образующих его состав. Налоговые правоотношения включают следующие элементы:

1.      Субъект;

2.      Объект;

3.      Содержание.

              Субъект налогового правоотношения – это инди­видуально определенный участник, конкретного правоотношения, являющийся носителем  субъективных налоговых прав и юридических обязанностей. В пра­вовой науке существуют две противоположные точки зрения на соотношение понятий «субъект права» и «субъект правоотношения». С.Ф. Кечекьян полагал, что эти понятия тождественны: «Становясь обладате­лем определенных прав, лицо только реализует ту спо­собность, которая ему была присуща и раньше, и не приобретает никаких новых качеств, кроме тех, кото­рые целиком связаны с содержанием приобретаемых им прав и возлагаемых на него обязанностей… Таким образом, под субъектом права следует понимать: лицо, а) участвующее или б) могущее участвовать в правоотношении. Поскольку под субъектом права понимается лицо, могущее быть участником правоотношения понятие это сливается с понятием правоспособности» [20, с. 141]. В настоящее время более распространена иная трактовка, согласно которой категория «субъект права» считается шире категории «субъект налогового право­отношения», так как помимо области реализации права включает в себя такую характеристику лица, которая предопределяет саму Возможность его участия в пра­воотношении, о чем писала еще Р.О. Халфина [20, с. 141].