Отчет по практике в налоговой

Заявляя требование о возмещении НДС, следует доказать и размер уплаченного  поставщикам на внутреннем рынке  налога.

Возврату экспортеру подлежат суммы налога, уплаченного им на внутреннем рынке поставщику в составе  оплаты товара, ставшего впоследствии предметом экспорта или использованного  при производстве такого товара. Поэтому  доказыванию подлежат отношения  с поставщиком и фактическая  передача товара (договор, накладные, счета - фактуры), оплата товара экспортером  с выделением НДС (платежные поручения, выписки банка, подтверждающие списание средств с его счета). Участие  в договорных отношениях третьих  лиц (при агентском договоре, договоре комиссии и т.п.) должно подтверждаться документально.

Статьей 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения права  на получение возмещения при налогообложении  по налоговой ставке 0%, в частности, перечень документов, которые должны быть представлены в налоговый орган. В самом общем виде перечень выглядит так: контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом; выписка  банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика  в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и  российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через  который товар был вывезен  за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками  пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ. Этой статьей урегулированы также  некоторые особые ситуации экспорта, а также порядок подтверждения  права на возмещение при реализации товара через комиссионера, в счет погашения задолженности РФ, при  реализации работ (услуг), услуг по перевозке  и т.п. Определено также, что документы, указанные в данной статье, предоставляются  в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации.

Таким образом, процедура  подтверждения права на возмещение НДС начинается с подачи в налоговый  орган налоговой декларации и  документов по установленному законом  перечню. Такие документы должны быть представлены в налоговый орган  в срок не позднее 180 дней, считая с  даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если этот срок не соблюден, товары, работы, услуги подлежат налогообложению по ставке 10 или 20%. Если впоследствии в  налоговый орган представляются документы, обосновывающие применение ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Суммы "экспортного" налога подлежат возмещению путем зачета или  возврата на основании отдельной  налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в трехмесячный срок с момента подачи такой декларации и документов. Это время дано налоговому органу для проведения проверки обоснованности применения ставки 0% и вынесения  решения о возмещении или отказе в возмещении налога.

При этом возмещение производится с учетом имеющихся у налогоплательщика  недоимок и пени по НДС или другим налогам, а также присужденных налоговых  санкций. В подобной ситуации налоговый  орган самостоятельно производит зачет, уведомляя о нем налогоплательщика.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока, отведенного  налоговому органу для проведения проверки представленной декларации и документов, налоговый орган принимает решение  о возврате сумм НДС и в тот  же срок направляет это решение для  исполнения в органы федерального казначейства. Возврат сумм НДС осуществляется органами федерального казначейства в  течение двух недель с момента  получения решения налогового органа.

Иски об обжаловании действий, связанных  с отказом в постановке на налоговый учет.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в отношении  налогоплательщиков, вставших на налоговый  учет по месту их нахождения. Место  нахождения российской организации  определяется местом ее государственной  регистрации (по учредительным документам) согласно ст. 11 НК РФ. Постановка на налоговый  учет по месту своего нахождения является обязанностью налогоплательщика, а  налоговый орган, в свою очередь, обязан осуществить постановку на учет, если место нахождения налогоплательщика  находится на территории, подконтрольной налоговому органу.

На практике возник ряд  дел по искам налогоплательщиков, оспаривающих бездействие налоговых  органов по отказу в постановке на налоговый учет по причине отсутствия у налогоплательщика места нахождения на их территории. По учредительным  документам значится адрес, который  налогоплательщик и считает своим  местом нахождения. Доводы налогового органа сводятся к тому, что налогоплательщик фактически не только не находится  по этому адресу, но определить его  место нахождения вообще невозможно, поскольку адрес предоставлен ему  по договору о предоставлении адреса (а не помещения) Территориальным агентством по поддержке предпринимательства (ТАРП), которое само арендует помещение по указанному адресу. В условия договора входит передача ТАРПом корреспонденции налогоплательщику. Физически организация не находится по адресу своей государственной регистрации. По ряду дел ситуация выглядела еще более запутанной. Организация указывала местом своего нахождения место нахождения фирмы, являющейся согласно уставу управляющей компанией этой организации, ее органом управления, а фирма, в свою очередь, получала адрес для государственной регистрации у ТАРП.

По ряду таких дел суд  отказывал в иске налогоплательщикам по следующим основаниям.

Согласно гл. 14 НК РФ на налоговые  органы в пределах их компетенции  возложено проведение налогового контроля в формах проведения налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и т.п. В целях  проведения налогового контроля налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации (п. 1 ст. 83 НК РФ). Таким образом, цель – осуществление налогового контроля – является существенным условием, имеющим значение для постановки на налоговый учет. Налоговый контроль может осуществляться конкретным налоговым  органом только при условии нахождения фактического места нахождения налогоплательщика  на территории, подведомственной этому  налоговому органу. В данном случае имеет место несовпадение места  государственной регистрации и  фактического места нахождения организации. По месту государственной регистрации  налогоплательщик фактически не находится, по представленным документам определить его местонахождение в целях  осуществления налогового контроля невозможно. В связи с этим налоговыми органами не было совершено неправомерного бездействия по непостановке на налоговый  учет.

Данный вывод является не бесспорным, что нашло свое отражение  при рассмотрении этих дел судом  кассационной инстанции, отменившей соответствующие  решения суда первой инстанции, однако при оценке позиций сторон по этой категории споров следует учитывать  и принцип, согласно которому не допускается  злоупотребление своим правом. Действия налогоплательщика в данном случае формально соответствуют закону, по существу же направлены на то, чтобы  скрыть свое фактическое место нахождения от контролирующих органов. Представляется, что в такой ситуации отказ  налогового органа от постановки на налоговый  учет не может признаваться неправомерным  при условии, что налоговый орган  докажет обстоятельства, на которые  он ссылается в обоснование отказа.

Иски о зачете или возврате излишне  уплаченных (взысканных) налогов.

Главой 12 НК РФ регулируются отношения по зачету и возврату излишне  уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Обязанность осуществить  зачет или возврат возложена  на налоговые органы. Предусмотрен определенный порядок совершения действий по зачету или возврату. Несовершение предусмотренных законом действий или отказ в их совершении является основанием для подачи иска об обжаловании  бездействия и о зачете или  возврате излишне уплаченных или  взысканных налогов.

Предъявляя такой иск, следует доказать факт уплаты налога и основания, по которым эта уплата является излишней.

Понятно, что зачесть или  вернуть можно только те суммы, которые  налогоплательщик уплатил в бюджет. В связи с этим в качестве доказательств  уплаты налогов могут выступать, например, платежные поручения на списание сумм налогов и банковские выписки, подтверждающие списание средств  со счета налогоплательщика.

Доказывание того факта, что  уплата была излишней, что у налогоплательщика  имеется переплата, зависит от обстоятельств, с которыми связана переплата. Она  может быть вызвана ошибочным  исчислением налога, ошибочной повторной  уплатой сумм налога, и в этом случае доказывание, как правило, не вызывает сложностей. Но иногда налогоплательщик связывает переплату с изменением оснований исчисления и уплаты налога, и тогда доказыванию подлежит уже и правильность применения налогоплательщиком законодательства о налогах и  сборах. Характерен в этом отношении  следующий пример.

Организация обратилась с  иском об обжаловании бездействия  налогового органа и обязании зачесть  в счет текущих и предстоящих  платежей сумм налога на добавленную  стоимость, ошибочно исчисленных и  уплаченных налогоплательщиком. НДС  был начислен при списании на убытки безнадежной задолженности. Организацией были оказаны услуги по договору, которые  не были оплачены контрагентом, контрагент впоследствии признан банкротом, его  задолженность, в том числе перед  организацией, вследствие недостаточности  имущества признана судом погашенной. Истец ссылался на то, что у него отсутствовал объект обложения налогом  на добавленную стоимость, поскольку  законом не предусмотрен такой объект, как погашенная дебиторская задолженность, а отсутствие оплаты по договору приводит к отсутствию такого объекта. В доказательство факта уплаты налога истец представил акт сверки налоговых платежей, составленный совместно с налоговым органом, из которого следовало, что по итогам оспариваемого периода у истца  имелась переплата по НДС.

Суд пришел к выводу, что  истцом не доказаны основания его  требований. Суд счел, что у истца, во-первых, имелся объект налогообложения, во-вторых, из акта сверки, подтверждающего  переплату по итогам периода, не следовало, что имеется конкретная переплата, заявленная истцом к возврату. Налогоплательщикам следует иметь также в виду, что предъявлению такого иска в суд  должно предшествовать обращение в  налоговый орган с заявлением о зачете (возврате).

В силу статей 21 и 78 Кодекса  налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат  сумм излишне уплаченных налогов  и пеней. Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность  подать заявление о возврате указанных  сумм либо о их зачете в счет предстоящих  платежей или в счет имеющейся  задолженности и, обязывая налоговый  орган рассмотреть такое заявление  в соответствии с определенными  названной статьей правилами  и в установленные сроки принять  по нему решение.

Принимая во внимание положения  статьи 78 Кодекса, судам необходимо исходить из того, что обращение  налогоплательщика в суд с  иском о возврате или зачете излишне  уплаченных сумм налогов и пеней  возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого  выше заявления либо неполучения  налогоплательщиком ответа в установленный  законом срок.

Согласно статьям 78 и 79 Кодекса  налоговый орган при наличии  соответствующего заявления налогоплательщика  обязан вернуть налогоплательщику  излишне уплаченную или излишне  взысканную сумму налогов и пеней  за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у  налогоплательщика задолженности  по налогам и пеням. При решении  вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику  соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный  получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с  момента поступления соответствующей  суммы в указанный получателем  средств банк.

Согласно пункту 11 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей  правила зачета или возврата излишне  уплаченной суммы налога, сбора, пеней  распространяются на налоговых агентов. В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне  перечисленные налоговым агентом  в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение  о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может  быть принято судом только в том  случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Анализ ст. ст. 78, 79 позволяет  сделать несколько общих выводов, касающихся последствий наличия  у бюджета долга перед налогоплательщиком по налоговым платежам. Прежде всего, средства, составляющие такой долг, подлежат зачету или возврату. Во всех случаях из этих средств должна быть погашена имеющаяся задолженность  налогоплательщика по налоговым  платежам. Возврат (зачет) производится по заявлению налогоплательщика. При  нарушении установленных законом  сроков возврата (зачета) на сумму, подлежащую возврату (зачету), начисляются проценты. При этом процедура разнится в  зависимости от оснований возникновения  долга бюджета перед налогоплательщиком - излишней уплаты налога или излишнего  взыскания налога.

Сумма излишне уплаченного  налога может: 1) быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому или  иным налогам; 2) быть зачтена в счет погашения недоимки; 3) возвращена налогоплательщику.