Налоговый учет основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно учетной политики ООО  «ММСК» в целях бухгалтерского учета  амортизация основных средств производится  линейным способом, исходя из сроков их полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ № 1 от 01.01.02 г. Учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления.

К нему открыты субсчета:

02-1 "Амортизация собственных  основных средств" - предназначен  для учета движения амортизации  собственных основных средств организации;

02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" - предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

 

Таблица 3.4.1- Основные бухгалтерские  записи при начислении амортизации основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Отражена начисленная  амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве	08-3	02	10000
2.	Отражена начисленная  амортизация по основным средствам, используемым в производстве	20	02	5000
3.	Отражена начисленная  амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02	1500
4.	Отражена начисленная  амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду	91-2	02	9500

 

Уменьшение накопленной  амортизации происходит в результате

выбытия основных средств  по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в  корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет 01-9 "Выбытие основных средств".

 

 

3.5 Учет инвентаризации  основных средств

 

Основные средства в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» подлежат обязательной инвентаризации. Основными целями инвентаризации являются перепись фактического наличия имущества и сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета для выявления расхождений между ними и приведения данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическим наличием имущества.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ООО «Медногорский медно-серный комбинат», кроме случаев, когда ее проведение является обязательным. Проведение инвентаризации обязательно: при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации ООО «Медногорский медно-серный комбинат», работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, агрономы, зоотехники, представители службы внутреннего аудита и т.д.).

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: а) наличие  и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; б) наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются  следующие формы инвентаризационных описей:

- инвентаризационная  опись основных средств ( форма N ИНВ-1);

-сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных  средств

(форма N ИНВ-18). Применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;

- акт инвентаризации  незаконченных ремонтов основных  средств ( форма N ИНВ-10). Применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости и акты инвентаризации составляются в двух экземплярах и подписываются ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Медногорский медно-серный комбинат», а второй остается у материально ответственного лица. Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения.

Инвентаризации основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в целях обеспечения достоверности ее показателей - один раз в два года по состоянию на 01 ноября.

 Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета определен в п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым бухгалтер делает следующие записи:

Рассмотрим на примере порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.

Пример 10. В октябре 2006г в результате инвентаризации основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» была обнаружена недостача объекта основных средств  (компьютер). Первоначальная стоимость составила 19200 руб., износ 18200 руб. Было  установлено виновное лицо. Сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Бухгалтер ООО «Медногорский медно-серный комбинат» делает следующие записи:

 

Таблица 3.5.1 – Основные бухгалтерские записи учета недостачи основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств, недостача которого выявлена	01-9	01	19200,00
2.	Списана   амортизация   по   объекту   основных средств, недостача которой выявлена	02	01-9	18200,00
3.	Отражена остаточная стоимость объекта основных средств, недостача которой выявлена	94	01-9	1000,00
4.	Недостача отнесена на виновных лиц	73-2	94	2800,00
5.	Удержана из заработной платы виновных  лиц причитающаяся  к уплате сумма в возмещение ущерба	70	73-2	2800,00

 

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском отчете.

Согласно пп.5 п.2 ст.265 НК РФ к прочим расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении материальных ценностей лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль ООО «Медногорский медно-серный комбинат» может уменьшить полученные доходы на сумму прочих расходов в виде убытков от хищений.

 

 

                3.6 Учет затрат на ремонт основных средств

 

 

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств  как объекта основных средств  в целом, так и его отдельных  конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат» осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Ремонт основных средств  стал существенной статьей затрат многих организаций, поскольку в настоящее  время ремонт офиса организации  с использованием современных строительных материалов и конструкций - дорогое мероприятие.

Бухгалтерский учет ремонта  объектов основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат» должен обеспечивать:

- правильное документальное  оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема  и себестоимости выполненных  ремонтных работ;

-контроль за использованием  средств, выделенных на проведение  ремонтных работ, по назначению;

- выявление отклонений (экономии или перерасхода) фактических  затрат на ремонтные работы  от утвержденных смет (при выполнении  ремонта хозяйственным способом).

В зависимости от объема и периодичности выполняемых  работ в  ООО «Медногорский медно-серный комбинат» различают три вида ремонтов: текущий, средний, капитальный.

Основная задача текущего ремонта - профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного  физического износа. Проводят такой ремонт систематически, например один раз в квартал.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий, но он проводится реже – раз в год.

Капитальный ремонт предполагает замену изношенных деталей на новые.

Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данный объект основных средств. Но, как правило, такой ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет.

По окончании  месяца общая сумма расходов распределяется по установленному в учетной политике ООО «Медногорский медно-серный комбинат» критерию на себестоимость выпускаемых видов готовой продукции основного производства, обслуживающих производств и реализованных услуг по ремонту на сторону.

Расходы на содержание, техническое обслуживание и ремонт основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат», учитываемые при налогообложении, оформляются первичными унифицированными документами.

   Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Затраты, производимые на ремонт основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат», отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.

Произведенные затраты  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся.

Как доказывала практика, наиболее эффективно основные средства используются на тех предприятиях, где существует система планово-предупредительного ремонта.

Эта система предусматривает  такие способы обслуживания основных средств, как, например, технический  осмотр транспортных средств, технический  уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, то есть работы, направленные на систематическое и своевременное предохранение имущества от преждевременного износа и поддержание его в рабочем состоянии.

Перед ремонтом объекты  основных средств ООО «Медногорский медно-серный комбинат» обследуются специалистами, и результаты осмотра, а также предложения и рекомендации об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации.