Налоговый учет основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

Для целей налогообложения прибыли  главой 25 НК РФ установлен свой порядок  начисления амортизации, который закреплен  в статьях 256-259 НК РФ.

Согласно учетной политики ООО «Медногорский медно-серный комбинат» в целях налогобложения амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации № 1 от 01.01.02 г.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. Срок полезного использования таких объектов основных средств определяет комиссия под председательством начальника управления по ремонтам.

В целях налогообложения  налогом на прибыль амортизация начисляется линейным методом.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Несовпадение  первоначальной стоимости объекта  основных средств бухгалтерском и налоговом учете приводит к необходимости применения положения ПБУ 18/02.

Разницы, выявленные в оценке основного средства в  бухгалтерском и налоговом учете  являются источником возникновения  как постоянных, так и временных  разниц. Учет этих разниц ведется в течение всего срока использования .

Вычитаемые временные  разницы возникают, когда существуют различия в бухгалтерском и налоговом  учете в порядке признания  доходов в виде.

Вычитаемые  временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете амортизация основных средств рассчитывается разными методами. Причем в бухучете ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учете. Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в учетной политике ООО «Медногорский медно-серный комбинат» предусмотрен единый метод начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета – линейный.

Различия в  оценке основных средств, поступивших  за плату (на сумму суточных расходов по командировке сверх норм) и в  качестве вклада учредителей (разница между согласованной с учредителями ценой и стоимостью по акту передачи) влекут возникновение постоянных разниц. Образовываться  эта разница будет не одновременно, а постепенно по мере начисления амортизации.

При списании с баланса ООО «Медногорский медно-серный комбинат» объектов основных средств до истечения срока их полезного использования при исчислении налога на прибыль в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения, включаются следующие расходы:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- суммы недоначисленной  в соответствии со сроком полезного  использования амортизации по  ликвидируемым объектам основных  средств. Суммы недоначисленной  амортизации определяются на  основании данных налогового учета. Поэтому часто эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Пример 12. ООО «Медногорский медно-серный комбинат» в январе 2006 г. приобрело лебедку, первоначальная стоимость которой была принята в бухгалтерском учете 40 000 руб., в налоговом учете - 35 000 руб. Начисление амортизации по станку в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется одинаковым линейным способом на основании срока полезного использования, принятого равным 48 месяцам, и нормы амортизации 2% в месяц.

В июне 2006 г. комбинат по договору купли-продажи реализовал лебедку за 20 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по лебедке за февраль - июнь 2006 г. (5 месяцев), составила:

по данным бухгалтерского учета - 4000 руб. (40 000 руб. х 2% х 5 мес.);

по данным налогового учета - 3500 руб. (35 000 руб. х 2% х 5 мес.).

Остаточная стоимость  станка:

по данным бухгалтерского учета - 36 000 руб. (40 000 руб. - 4000 руб.);

по данным налогового учета - 31 500 руб. (35 000 - 3500 руб.).

В результате реализации станка получен убыток:

по данным бухгалтерского учета - 16 000 руб. (20 000 руб. - 36 000 руб.);

по данным налогового учета - 11 500 руб. (20 000 руб. - 31 500 руб.).

Сумма убытка, признанного  в бухгалтерском учете, больше суммы  убытка, выявленного в налоговом  учете, на 4500 руб. Возникшая между суммами убытка разница обусловлена разными величинами первоначальной стоимости объекта, сформированными по правилам бухгалтерского и налогового учета. На основании величины первоначальной стоимости формируется сумма начисления амортизации в двух видах учета и, как следствие, величина остаточной стоимости. Разницы, возникшие в результате начисления разных сумм амортизации, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 относятся к постоянным, образующимся постепенно на протяжении срока службы объекта независимо от его реализации.

Разница между суммами  убытка в размере 4500 руб. относится  к постоянным разницам. В связи  с постоянными разницами начисляется  постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы  постоянной разницы и составившее 1080 руб. (4500 руб. х 24%). Списание части убытка в размере 11 500 руб., признаваемой и в бухгалтерском, и в налоговом учете, подлежит с июля 2006 г. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за первое полугодие 2006г. в составе расходов эта сумма не учитывается. По правилам бухгалтерского учета убыток учитывается в полной сумме при формировании финансового результата за первое полугодие 2006 г. Соответственно часть убытка в сумме 11 500 руб. признается временной вычитаемой разницей, и в сентябре в бухгалтерском учете начисляется отложенный налоговый актив в сумме 2760 руб. (11 500 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете  организации в июне 2006 г. производятся следующие записи:

Таблица 4.1- Основные бухгалтерские записи по отражению отложенного актива в ООО «Медногорский медно-серный комбинат»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.	Начислено постоянное налоговое  обязательство	99	68	1080
2.	Начислен отложенный налоговый актив	09	68	2760

 

Списание убытка от реализации станка в размере 11 500 руб. в состав расходов для целей налогообложения  будет производиться в течение 43 мес. (48 мес. - 5 мес.) по 267,44 руб. в месяц (11 500 руб. : 43 мес.). Соответственно начисленный  в июне 2006 г. отложенный налоговый актив будет списываться со счета 09 постепенно в течение этих 43 мес. в сумме 64,18 руб. ежемесячно.

При определении налоговой  базы по налогу на прибыль за 2006 г. будет  учтена сумма убытка в налоговом  учете в размере 1604,64 руб. (267,44 руб. х 6 мес.), при этом в бухгалтерском учете будет отражена сумму отложенного налогового актива - 385,08 руб. (64,18 руб. х 6 мес.).

 

5. Пути  совершенствования учета основных средств

 

В ходе изучения учета основных средств в ООО «Медногорский медно-серный комбинат» установлено, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами.

О эффективности (рентабельности) использования в хозяйственном  обороте основных средств можно  судить по результатам расчетов ряда показателей:

- общих (фондоотдача, рентабельность);

-частных (фондовооруженность, коэффициент обновления основных средств, коэффициент сменности и другие).

Пути роста экономичности  использования основных средств  определяются увеличением любого из перечисленных показателей.

В целях рациональной организации ведения учета рекомендуется на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы.

Так как данные налогового и бухгалтерского учета амортизируемого имущества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специальные регистры налогового учета основных средств.

Для этого можно, например, использовать форму инвентарной карточки (ОС-6), добавив в нее дополнительные реквизиты для отражения данных налогового учета. В этом случае в бухгалтерии на каждый объект будет заводиться единая инвентарная карточка, которая будет одновременно служить документом и бухгалтерского и налогового учета.

Для лучшего использования основных фондов необходимо провести следующие мероприятия:

- сократить сроки ремонта;

- увеличить сменность оборудования;

- ускорить действия ввода оборудования;

- ликвидировать излишнее оборудование;

- устранить внеплановые простои;

- повысить уровень специализации и т.д.

Повышение интенсивности  использования предполагает техническое перевооружение, повышения темпов обновления. Быстрое техническое переоснащение данного предприятия особенно важно, так как имеет место большой износ основных средств. Всё это поможет в решении проблемы улучшении использования основных фондов, а это является одним   из   важнейших   факторов   обеспечения   конкурентных   преимуществ предприятия.

Увеличение  времени работы оборудования достигается  за счёт:

- постоянного  поддержания пропорциональности  между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом. Между отдельными производствами внутри предприятия.

- улучшения  ухода за основными средствами, соблюдение предусмотренной технологии производства, совершенствование организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- проведение  мероприятий, повышающий удельный  вес основных производственных операций затратах рабочего времени, повышения сменности работы предприятия.

Своевременный монтаж неустановленного оборудования, а также ввод в действие всего установленного оборудования, за исключением части, находящейся в плановом резерве и ремонте значительно улучшает использование основных средств.

Улучшение использования  основных фондов и производственных мощностей зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы и другие виды производственного оборудования.

Большое значение имеет также материальное стимулирование рабочих, поставленное в зависимость от их вклада в повышение эффективности производства.

В целях совершенствования организации учета основных средств предлагаем:

- усилить  работу юридического отдела ООО «Медногорский медно-серный комбинат» в области включения в стандартные типовые договора не хватающих пунктов, которые в данный момент влекут за собой серьезные потери для данного предприятия;

- более широко использовать накопительные документы, предварительную выписку документов по движению основных средств и оперативных документов на вычислительных машинах;

- необходимо утвердить схему документооборота на предприятии и строго распределить обязанности по движению документов между работниками по выполняемым функциям;

- повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

- для сокращения движения первичных документов по основным средствам мы предлагаем автоматизировать рабочие места материально-ответственных лиц центральных складов ООО «Медногорский медно-серный комбинат»;

- использовать усовершенствованные средства труда для повышение их надежности, долговечности;

- установить оптимальные пропорции между основными производственными фондами и оборотными средствами;

- внедрить прогрессивные технологии.

 

 

Выводы  и предложения

 

ООО «Медногорский медно-серный комбинат» является крупным по своим  размерам предприятием. Основными видами деятельности предприятия является переработка первичного и вторичного сырья и реализация готовой продукции.

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_