Налоговые расследования

Основные задачи управлений по налоговым преступлениям:

- участие в  защите сферы экономики государства  от преступных посягательств,  связанных с уклонением от  уплаты налогов и (или) сборов;

- выявление, предупреждение и пресечение преступлений и административных правонарушений, отнесенных законодательством к компетенции управления;

- организация  и осуществление работы по  выявлению схем уклонения от  уплаты налогов и(или)сборов;

- добывание, получение, обобщение и анализ информации о событиях или действиях в сфере налогообложения, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

Функции управлений по налоговым преступлениям:

- изучение и  анализ состояния преступности  в сфере налогообложения;

- разработка  предложений по защите сферы  экономики государства от преступных  посягательств, связанных с уклонением  от уплаты налогов и (или)  сборов;

- осуществление  оперативно-разыскной деятельности  на приоритетных направлениях  борьбы с преступлениями в сфере налогообложения;

- участие в  налоговых проверках по запросу  налоговых органов;

- обобщение наиболее  характерных способов уклонения  от уплаты налогов, сокрытия  доходов (прибыли) и иных объектов  налогообложения в целях выработки  тактики и методов оперативно-служебной деятельности, направленной на борьбу с налоговыми преступлениями.

К компетенции  подразделений по налоговым преступлениям  органов внутренних дел относится  не только раскрытие налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, но и экономических (ст. 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство», ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»).¹⁶

Управления по борьбе с экономическими преступлениями. Подразделения экономической безопасности УВД выполняют задачи по выявлению и пресечению экономических и налоговых преступлений.

К основным функциям УБЭП относятся:

- организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия экономических преступлений в приоритетных сферах экономики, преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления;

- организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия наиболее опасных экономических преступлений;

- организация профилактических  и оперативно-разыскных мероприятий  по защите всех форм собственности  от преступных посягательств  в целях обеспечения благоприятных  условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;

- организация документальных проверок  в целях выявления, пресечения  и раскрытия экономических преступлений;

- организация борьбы с легализацией  денежных средств или иного  имущества, полученных преступным  путем;

- выявление, предупреждение и пресечение коррупционных проявлений, деятельности организованных преступных формирований в сфере экономики.

Таким образом, принимать участие  в совместных с налоговыми органами проверках могут различные подразделения  органов внутренних дел.

Вместе с тем большинство  уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, расследуются все-таки управлениями по налоговым преступлениям.

2.2. Порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

Согласно п. 3 ст. 108 Налогового кодекса РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление данного факта решением налогового органа, вступившим в силу. На основании этого в ряде субъектов РФ по требованию суда и прокуратуры уголовное преследование лица за совершение преступления, предусмотренного ст. 198, 199, 199.1 УК РФ, осуществляется лишь при наличии вступившего в законную силу решения налогового органа. При этом решение о возбуждении уголовных дел данной категории, принятых на основании только материалов проверки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», признается необоснованным.

Такой порядок возбуждения уголовных  дел о преступлениях, касающихся нарушений налогового законодательства, необоснованно ограничивает полномочия сотрудников милиции и не способствует использованию возможностей органов внутренних дел для их выявления и пресечения.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 7 Закона № 144-ФЗ основанием для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются сведения о событиях или действиях, создающих угрозу в т.ч. экономической безопасности Российской Федерации (о совершенном налоговом правонарушении или преступлении), ставшие известными соответствующим органам. Пунктом 5 ч. 1 ст. 6 этого Закона установлен перечень оперативно-розыскных мероприятий, в процессе которых происходит исследование предметов и документов.

Порядок возбуждения уголовного дела, в т.ч. за налоговые преступления, регламентируется уголовно-процессуальным законодательством. Его положения однозначны в толковании и не носят бланкетный характер. В соответствии со ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ поводом для возбуждения уголовного дела может служить сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, а основанием - наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

При наличии повода и основания следователь обязан возбудить уголовное дело и в соответствии с п. 34 ст. 10 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (с изм. и доп. от 29.12.2009) направить материалы в налоговый орган для принятия по ним решения, требующего совершения действий, отнесенных в соответствии с НК РФ к его полномочиям.

Принятие решения о возбуждении  уголовного дела о налоговом преступлении возможно лишь на основании материалов доследственной проверки, проведенной  органом дознания, в ходе которой  установлены признаки преступления. Акт выездной налоговой проверки и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности не являются поводом и основанием к возбуждению уголовного дела, т.к. содержат только сведения о суммах неуплаченных налогов и сборов.

Таким образом, отсутствие вступившего  в законную силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика  к ответственности не может служить  препятствием для принятия решения  о возбуждении уголовного дела и  привлечения лица к уголовной  ответственности, поскольку уголовно-процессуальное законодательство каких-либо изменений в части порядка рассмотрения сообщений о преступлении и привлечения виновного в качестве обвиняемого, в т.ч. по нарушениям налогового законодательства, не претерпело.

Вместе с тем сотрудникам органов внутренних дел необходимо принять исчерпывающие меры для исключения фактов незаконного и необоснованного возбуждения уголовных дел о преступлениях в сфере налогообложения. Материалы доследственной проверки в обязательном порядке должны содержать первичные бухгалтерские документы субъекта предпринимательской деятельности, объяснения лиц, причастных к совершению преступления, с разъяснениями положений Закона N 383-ФЗ, касающихся прекращения уголовного преследования в случае возмещения причиненного ущерба.

Согласно информационному письму Генеральной прокуратуры РФ от 09.03.2010 № 69-11-2010 «О разъяснении норм Федерального закона от 29.12.2009 № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» сложившаяся в некоторых регионах Российской Федерации практика возбуждения уголовных дел о преступлениях, касающихся налогового законодательства (после вступления в законную силу решения налогового органа), необоснованно ограничивает полномочия сотрудников ОВД и не способствует использованию возможностей оперативных подразделений для выявления и раскрытия указанных преступлений. Однако оперативные подразделения ОВД согласно ч. 1 ст. 15 Закона № 144-ФЗ вправе выявлять факты и получать сведения, в т.ч. документально оформленные, об уклонении от уплаты налогов и сборов. Изучение изъятых документов специалистами подразделений документальных проверок и ревизий позволит установить признаки составов налоговых преступлений,

В целях упорядочения применения практики возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям органам  предварительного следствия и дознания следует руководствоваться исключительно  нормами уголовно-процессуального  законодательства, т.к. законодательство о налогах и сборах регулирует лишь властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Налоговые правонарушения и ответственность  за их совершение закреплены в разделе VI НК РФ (гл. 15, 16 и 18, в которых нет упоминания об уголовной ответственности и преступлениях в налоговой сфере).

Изучение норм, содержащихся в Законе № 383-ФЗ, и их сопоставление с ранее действовавшими нормами позволяет сделать вывод: внесенные изменения в первую очередь направлены на либерализацию ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений (ст. 28.1 УПК РФ и примечания к ст. 198 и 199 УК РФ). Правонарушителю органы налогового контроля (а в случае возбуждения уголовного дела - органы предварительного расследования) обязаны предоставить возможность возместить причиненный ущерб бюджетной системе Российской Федерации.

Таким образом, правила, введенные Законом № 383-ФЗ, касающиеся изменений налогового законодательства, распространяются только на действия налоговых и иных уполномоченных органов, осуществляющих налоговый контроль, и не могут ограничивать процессуальную самостоятельность должностных лиц органов дознания, следствия и оперативных подразделений. Нормы НК РФ расширительному толкованию не подлежат.

Уголовно-процессуальный кодекс РФ относит указанные составы преступлений к уголовным делам публичного обвинения. В силу того что данный Кодекс не выделяет в отношении лиц, совершивших эти преступления, особый порядок уголовного судопроизводства (как предусмотрено гл. 50 и 52 УПК РФ), возбуждение уголовного дела и предварительное расследование осуществляются по общим правилам, установленным УПК РФ.

При решении вопроса о возбуждении  уголовного дела необходимо строго руководствоваться  ст. 140 УПК РФ, исходя из наличия признаков преступлений, предусмотренных ст. 198-199.2 УК РФ и примечаниями к ст. 198 и 199 УК РФ.

Таким образом, сообщения о налоговых  преступлениях, поступившие в ОВД, а также результаты оперативно-розыскной  деятельности подлежат рассмотрению в  порядке, установленном ст. 144 и 145 УПК РФ, предполагая возможность проведения документальных проверок и ревизий.

При этом органам внутренних дел  согласно п. 34 ст. 10 Закона о милиции и ч. 2 ст. 36 НК РФ необходимо направлять материалы, содержащие информацию о фактах налоговых правонарушений, в налоговый орган для принятия по ним решения, требующего совершения действий, отнесенных в соответствии с НК РФ к полномочиям налоговых органов.

При наличии повода и основания  органы предварительного расследования  обязаны возбудить уголовное  дело.

При поступлении материалов из налогового органа (п. 3 ст. 32 НК РФ) для принятия решения о возбуждении уголовного дела орган внутренних дел обязан уведомлять налоговый орган согласно п. 35 Закона о милиции о результатах рассмотрения данных материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения.

В ходе доследственной проверки заявлений (сообщений) о преступлениях, предусмотренных  ст. 198-199.2 УК РФ, а также в случае возбуждения уголовного дела в отношении конкретных лиц необходимо разъяснять подозреваемым положения ст. 28.1 УПК РФ и п. 2 примечания к ст. 198, ст. 199 УК РФ. Данные нормы предполагают возможность прекращения уголовного преследования.

В частности, ст. 28.1 УПК РФ закрепляет, что уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ст. 198-199.1 УК РФ, прекращается по основаниям, указанным в ст. 24 и 27 УПК РФ, а также если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации, возмещен в полном объеме.

Согласно данной норме органы предварительного следствия должны возбуждать уголовное  дело, а возбужденное - прекращать в  порядке, предусмотренном УПК РФ, без ссылок на налоговое законодательство. Предусматривая возможность прекращения уголовного преследования в случае возмещения подозреваемым (обвиняемым) ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, в полном объеме до окончания предварительного следствия, данная норма косвенно свидетельствует о том, что реализована такая возможность может быть только после возбуждения уголовного дела. При этом, если лицо до окончания предварительного следствия не возместит причиненный преступными деяниями ущерб, уголовное дело расследуется в обычном порядке, после чего с обвинительным заключением должно быть передано в суд.

Ссылка на то, что в материалах уголовного дела должно быть решение  налогового органа, вступившее в законную силу (п. 3 ст. 108 НК РФ), также неуместна, поскольку это решение свидетельствует лишь о совершенном налоговом правонарушении и к вопросу о наличии состава преступления отношения не имеет. Однако установление налоговым органом факта нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки состава преступления, и представление данных материалов при производстве предварительного расследования по служит одним из доказательств и условием направления уголовного дела в суд.