Налоговое право. Система налогов

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается  Налоговым Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей  системой налогообложения, предусмотренной  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности может  применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении  видов предпринимательской деятельности указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

     В соответствии с п.4 ст.346.26 главы 26.3 Кодекса  уплата организациями и индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов: налог на прибыль организации, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях:

     - НДС, взимаемый в составе таможенных  платежей (глава 21 Кодекса);

     - акцизы (глава 22 Кодекса);

     - государственная пошлина (глава  25.3 Кодекса);

     - транспортный налог (глава 28 Кодекса);

     - земельный налог (глава 31 Кодекса).

     Налогоплательщики единого налога также не освобождены  от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сбора за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов, налога на игорный бизнес.

     Налогоплательщики не освобождаются от уплаты страховых  взносов на следующие виды обязательного  страхования:

     - пенсионное (в 2010 году в отношении  страхования выплат в пользу  других физических лиц изменений  нет, т.е. 14%; в отношении ИП изменился  порядок – взносы исходя из  стоимости страхового года)

     - социальное страхование на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством (ставка  с 2010 года установлена в размере  0%)

     - медицинское страхование (ставка  с 2010 года установлена в размере  0%)

     - социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  проф. заболеваний (в 2010 году без  изменений).

       Физические показатели и базовая  доходность. Порядок их определения

     В соответствии со статьей 346.29 НК РФ налоговой  базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Для каждого вида предпринимательской  деятельности, облагаемого ЕНВД, НК РФ установлена определенная величина базовой доходности, которая не может  изменяться на уровне муниципальных  образований.

     Физический  показатель – это характеристика деятельности, от которой зависит  величина вмененного дохода и соответственно сумма единого налога.

     В качестве физических показателей могут  выступать: количество работников; количество транспортных средств, используемых для  перевозки пассажиров и грузов; площадь  торгового зала; количество торговых мест; площадь зала обслуживания посетителей; площадь стоянки; площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме  наружной рекламы с автоматической сменой изображения и др. Полный перечень приведен в п.3 ст.346.29 НК РФ.

     Если  в течение налогового периода  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога указанное  изменение учитывает с начала того месяца, в котором произошло  это изменение (пункт 9 ст.346.29 Кодекса). Если, к примеру, в сентябре у предпринимателя, занимающегося оказанием бытовых  услуг, было пять работников, а в октябре один из работников уволился, то при исчислении налога за октябрь следует учитывать четырех работников. При этом не имеет значения, когда произошло изменение величины физического показателя (в начале или конце месяца). В любом случае изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

     Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.

     Порядок определения физического показателя и базовой доходности зависит  от вида предпринимательской деятельности, которым занимается налогоплательщик. В п.3 ст.346.29 НК РФ приведена таблица (Приложение 1) в которой установлено  соответствие применяемого физического  показателя и величины базовой доходности для конкретного вида предпринимательской  деятельности.

     Базовая доходность корректируется (умножается) согласно п.4 ст.346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

     Корректирующие  коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного  условия на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД.

     К1 - устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и  подлежит официальному опубликованию  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, режим  работы, фактический период времени  осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения  предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных  табло, площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, площадь  информационного поля наружной рекламы  с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности. 

       Объект налогообложения и налоговая  база

     Специфика системы налогообложения в виде ЕНВД заключается в том, что обязанность  платить налог не связана с  финансово-хозяйственным результатом  этой деятельности. Обложение ЕНВД происходит без учета полученных налогоплательщиком за квартал доходов  и произведенных им расходов.

     Объектом  налогообложения при исчислении ЕНВД является вмененный доход –  потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

     Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в соответствии с п.2 ст.346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле: 

     ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2, 

     где ВД - величина вмененного дохода;

     БД - значение базовой доходности в  месяц по определенному виду предпринимательской  деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

     N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности в  каждом месяце налогового периода  (показатель за первый месяц  квартала, второй месяц и третий  месяц квартала);

     K1, K2 - корректирующие коэффициенты  базовой доходности.

     Стоит обратить внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

     Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев  начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной  регистрации. 
 
 
 
 
 

3.  Литература

Основная литература

• Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй: постатейный комментарий. — М.: Книжный мир, 2009.
• Варфоломеева Ю.А. Налоговое право: курс лекций. — М.: Ось-89, 2009.
• Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. , Харламов М. Ф. Налоговое право: конспект лекций. — М.: Высшее образование, 2009.
• Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой и второй / под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2009.
• Конституция и налоги. Основные положения решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения 1993—2007. — М.: Волтерс Клувер, 2009.
• Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. — М.: Юрайт-Издат, 2009.
• Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть): учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008.
• Налоговое право: практикум / Под ред. А.Н. Козырина. — М.: Норма, 2009.
• Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. — М.: Гросс-Медиа, 2009.

Дополнительная  литература

• Авдеенкова М.П. Проблемы развития налогового законодательства в соответствии с принципами налогового федерализма // Налоги: журнал. — 2009. — № 1.
• Гриценко В.В. О развитии российской науки налогового права // Финансовое право. — 2009. — № 2.
• Затулина Т.Н. Налоговый федерализм и местное самоуправление: постановка проблемы // Государственная власть и местное самоуправление. — 2008. — № 12.
• Копина А.А. Место судебной практики в системе источников налогового права // Финансовое право. — 2008. — № 12.
• Копина А.А. Содержание налогового процесса // Финансовое право. — 2009. — № 1.
• Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление // Финансовое право. — 2009. — № 3.
• Малышев А.В. Налоговый кодекс Российской Федерации и сектор негосударственных некоммерческих организаций: основные понятия и типология // Налоги: газета. — 2009. — № 1.
• Назаров В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. — 2009. — № 1.
• Поляков С.Б. Принцип условной законности деятельности государственных органов в российском праве // Адвокат. — 2008. — № 10.
• Судебная практика в налоговой сфере: Редакционный материал // Налоги: газета. — 2009. — № 5.
• Якушев А.О. Источники налогового права: новые подходы к изучению // Финансовое право. — 2009. — № 2.