Предлагается  в ближайшие годы пересмотреть подходы  к классификации основных средств  на группы и определению норм амортизации  для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных  Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта  Кодекса во второй половине 90-х годов.

Следует отметить, что в ходе анализа правоприменительной  практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в  ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

Сокращение  возможностей по минимизации  налогообложения

1. Должны быть  внесены изменения в законодательство  о налогах и сборах, направленные  на сокращение возможностей минимизации  налогообложения, связанных с  переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или  приобретаемых компаний. Отсутствие  ограничений создает на рынке  искаженные стимулы, направленные  на приобретение неэффективного  бизнеса без последующего его  развития. В настоящее время существует  возможность посредством присоединения  убыточных организаций направить  на погашение их убытков всю  полученную прибыль. В этой  связи уже начиная с 2010 года  в законодательстве о налогах  и сборах будет установлен  особый порядок переноса убытков  при реорганизации, предусматривающий  ограничения как по сроку, так  и по размеру прибыли, направляемой  на погашение убытка для реорганизуемых  организаций.

2. В 2010 году  необходимо решить вопрос нормативного  регулирования отнесения процентов  по долговым обязательствам на  расходы, учитываемые при формировании  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций. В настоящее  время эти правила являются  недостаточно эффективными –  с одной стороны, они не предотвращают  уклонение от налогообложения  путем неправомерного отнесения  процентов на расходы, с другой  стороны, – являются трудоемкими  и обременительными для добросовестных  налогоплательщиков.

Для повышения  эффективности законодательства о  налогах и сборах в этой области  предполагается внесение следующих  изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса. В частности, в рамках регулирования  трансфертного ценообразования  необходимо разработать правила  определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования  при определении допустимого  уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а  также между лицами, сделки между  которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений  необходимо исключить из статьи 269 Кодекса  требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для  принятия решения об отнесении процентов  на расходы в налоговых целях, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

Вопрос об определении  рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к  доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать в связи  с тем, что к доходам от таких  операций в настоящее время неприменимы  положения статьи 40 Кодекса, т.к. эти  правила относятся только к ценам  реализации товаров (работ, услуг). В  рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует  распространить правила определения  рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые  между взаимозависимыми лицами.

Во-вторых, с  учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации  налогообложения посредством трансфертного  ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под  практикой «недостаточной» или  «тонкой» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в  капитале, что подразумевает распределение  получаемой прибыли с помощью  облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным  взаимозависимыми лицами, с точки  зрения противодействия «недостаточной капитализации» следует уточнить с  учетом новых правил определения  взаимной зависимости лиц. Также  предполагается распространить предусмотренные  в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

Возможным вариантом  также может являться более простой  подход, основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплате  процентов ограничиваются фиксированной  долей налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера  указанных расходов. При этом под  расходами по выплате процентов  понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в  налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом  периоде. Этот подход возможно применять  без определения взаимной зависимости  лиц как условия для ограничения  по принятию процентов к расходам.

В краткосрочной  перспективе в качестве оперативной  меры предполагается увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации. Предполагается, что такое значение норматива  отнесения процентов будет носить временный характер и распространится  на отношения до 31 декабря 2009 года.

2.4. Налог на доходы физических лиц

В плановом периоде  в главу 23 Кодекса планируется  внести следующие изменения: 

1. Для упрощения  работы, связанной с декларированием  доходов налогоплательщиков, предполагается  освободить от представления  налоговой декларации физических  лиц, у которых налоговых обязательств  перед бюджетом не возникает,  однако для реализации права  на освобождение от налога  на доходы физических лиц (получение  разного рода налоговых вычетов)  требуется представление налоговой  декларации. Также предполагается  упрощение порядка заполнения  налоговой декларации по налогу  на доходы физических лиц, причем  не только за счет изменений  в законодательстве о налогах  и сборах, но и путем издания  более простых и понятных инструкций  и рекомендаций для налогоплательщиков  по ее заполнению. 

2. С 2008 года  главой 23 Кодекса установлены предельные  размеры суточных, не облагаемых  налогом на доходы физических  лиц. Для того, чтобы указанные  предельные размеры соответствовали  текущей экономической ситуации, необходима индексация указанных  норм в соответствии с прогнозным  значением инфляции, а также курса  рубля к основным мировым валютам. 

3. В среднесрочной  перспективе необходимо уточнить  определение налогового резидентства  физических лиц, целесообразно  предоставление возможности определения  налогового резидентства на основании  центра жизненных интересов физического  лица. Также предполагается внесение  в главу 23 Кодекса инструмента  предварительного резидентства, в  соответствии с которым при  определенных условиях физическое  лицо может быть признано налоговым  резидентом Российской Федерации  с момента прибытия на территорию  Российской Федерации. Невыполнение  указанных условий при этом  влечет за собой возврат к  общим правилам определения налогового  резидентства с перерасчетом  налога. Реализация данного предложения  позволит в определенных случаях  взимать налог на доходы физических  лиц с момента получения дохода  по ставке 13%. 

4. В рамках  концепции создания в Российской  Федерации международного финансового  центра предполагается внести  целый ряд изменений в законодательство  о налогах и сборах в части  уплаты налога на доходы физических  лиц, направленных на оптимизацию  порядка налогообложения физических  лиц при совершении ими операций  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок. Речь  идет о следующих изменениях: 

- введение налогового  вычета в размере до 1 млн. руб.  при реализации ценных бумаг  российских эмитентов, обращающихся  на российских биржах, при условии,  что указанные ценные бумаги  находились в собственности налогоплательщика  более 1 года; 

- введение возможности  переноса на будущее убытков  физических лиц, полученных в  результате совершения операций  с ценными бумагами (с разделением  между убытками и доходами, полученными  в рамках операций с различными  видами ценных бумаг и финансовых  инструментов срочных сделок); 

- расширение  перечня финансовых инструментов  срочных сделок, налогообложение  которых регулируется статьей  214.1 Кодекса, а также соответствующего  перечня базовых активов финансовых  инструментов срочных сделок; 

- совершенствование  налогообложения при обмене физическими  лицами паев паевых инвестиционных  фондов и совершении прочих  операций с паями; 

- закрепление  в Кодексе порядка налогообложения  физических лиц при осуществлении  ими сделок РЕПО и осуществлении  займа ценными бумагами (по аналогии  с организациями); 

- совершенствование  порядка налогообложения физических  лиц при получении купонного  дохода по облигациям; 

- закрепление  в законодательстве о налогах  и сборах уже сложившегося  подхода к налогообложению операций  физических лиц с российскими  депозитарными расписками как  нового вида эмиссионных ценных  бумаг; 

- конкретизация  правил налогообложения налогом  на доходы физических лиц при  осуществлении операций по конвертации  американских депозитарных расписок (ADR) и глобальных депозитарных  расписок (GDR) в акции и обратно  (из акций в депозитарные расписки). 

5. Будет продолжена  работа по уточнению в законодательном  порядке перечня доходов, освобождаемых  от налогообложения, установленных  статьей 217 Кодекса.

     2.5 Упрощенная система налогообложения

       Основные элементы  УСН

       Кто признается налогоплательщиками,  перешедшими на УСН. Обязанности  налогоплательщиков, применяющих УСН

     Налогоплательщиками единого налога согласно статье 346.12 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

     В тоже время, согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, т.е. не могут  признаваться налогоплательщиками:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 настоящего  Кодекса;

     13) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;