Налоговое право. Система налогов

Источниками налогового права являются принятые в официальном порядке предписания властного порядка, в которых закрепляются общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций.

Конституция Российской Федерации — акт, обладающий высшей юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения правовой системы, закрепляет исходные начала, характерные для всех отраслей права, в том числе для налогового права. К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относится ст. 57, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. «з» ст. 71, пп. «и» ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106 и 132).

Следующими по значимости являются международные  договоры, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи государственных органов Российской Федерации и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором установлены иные нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах (в т.ч. и в НК РФ), подлежат применению нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ именуются «законодательство о налогах и сборах». Согласно п. 1 указанной статьи, законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней:

1) законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах;

2) законодательство  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах;

3) нормативные  правовые акты муниципальных  образований.

Необходимо также  помнить, что нормативные правовые акты различаются по уровню верховенства закрепленных в них норм, степени  приоритетности их норм в случае коллизии и, как следствие, по порядку принятия названных актов.

Среди нормативных  правовых актов Налоговый кодекс РФ занимает особое место, так как в нем заложены правовые основы формирования всей налоговой системы России. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть определяет:

• законодательство о налогах и сборах;
• принципы построения и функционирования налоговой системы;
• порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов;
• участников налоговых правоотношений, их права и обязанности;
• основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению;
• ответственность за правонарушения в области налогов и сборов;
• компетенцию государственных органов в сфере налогов и сборов.

Во второй части  установлены правила обложения  налогами и сборами, а также определены законодательные основы специальных  налоговых режимов.

Особое место  в механизме нормативно-правового  регулирования налоговых отношений  занимают судебные акты. По общему правилу судебные акты не являются источником российского права. Однако за Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (ст. 9 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации») и за Верховным Судом Российской Федерации (ст. 19 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации») закреплено право осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Среди конкретных документов, в частности, можно выделить совместное Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Большое влияние  на правоприменительную практику оказывают  и судебные акты по конкретным делам. Такое толкование не содержит формальной обязанности для нижестоящих судов следовать такой трактовке нормы, но имеет большое значение для участников конкретного дела.

2.2.

В период 2010 – 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными  направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2011 годы" и "Основными направлениями  налоговой политики на 2009 год и  плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений налоговой  политики будет проводиться во взаимосвязи  с основными направлениями Программы  антикризисных мер Правительства  Российской Федерации и с проектами  по реализации основных направлений  деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается  внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой  реформы по вопросам:

- совершенствования  налогового контроля за использованием  трансфертных цен в целях налогообложения;

- создания института  консолидированной налоговой отчетности  по налогу на прибыль организаций;

- совершенствования  порядка учета в налоговых  органах организаций и физических  лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи  документов в электронном виде, между налоговыми органами и  банками, органами исполнительной  власти, местными администрациями,  другими организациями, которые  обязаны сообщать в налоговые  органы сведения, связанные с  налоговым администрированием.

Помимо этого  планируется внесение изменений  в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог оставаясь  одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком  обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

1. В плановом  периоде предполагается продолжить  работу по оптимизации перечня  документов, подтверждающих обоснованность  применения нулевой ставки, по  мере осуществления мероприятий  по реализации Концепции создания  системы контроля вывоза товаров  с таможенной территории Российской  Федерации и контроля правомерности  применения ставки 0 процентов по  налогу на добавленную стоимость,  одобренной распоряжением Правительства  Российской Федерации от 7 марта  2008 г. № 228-р, и создания указанной  системы.

2. В целях  совершенствования процедуры возмещения  налога целесообразно рассмотреть  вопрос о внесении в Кодекс  изменений, направленных на сокращение  сроков возмещения при осуществлении  отдельных операций, облагаемых  налогом по нулевой ставке. В  частности, предполагается установить  особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении  будет приниматься налоговыми  органами до прекращения камеральной  проверки налоговой декларации  и документов, на основании которой  налог предъявлен к возмещению.

3. Как показывает  практика, необходимо уточнить порядок  ведения раздельного учета для  целей налога на добавленную  стоимость организациями, осуществляющими  клиринговую деятельность (клиринговыми  организациями) на рынке ценных  бумаг, деятельность по определению  (сверке) обязательств из заключаемых  на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров,  предметом которых является товар  или иностранная валюта, финансовых  инструментов срочных сделок, а  также обеспечению и (или) контролю  их исполнения.

В связи с  этим следует рассмотреть вопрос о возможности при расчете  пропорции, используемой для определения  сумм налога, принимаемых к вычету, либо учитываемых в стоимости  приобретаемых клиринговыми организациями  товаров (работ, услуг), не учитывать  сделки с ценными бумагами, финансовыми  инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такие клиринговые  организации являются сторонами  сделок в целях осуществления  их клиринга, а также сделки, совершаемые  клиринговыми организациями в целях  обеспечения исполнения обязательств участников клиринга. 

4. Целесообразно  внесение изменений в порядок  оформления счетов-фактур, а также  решение вопроса о возможности  оформления счетов-фактур с отрицательными  показателями (кредит-счетов) с целью  урегулирования порядка применения  налоговых вычетов.

В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет  рассмотрен вопрос о внесении изменений  в законодательство в отношении  незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения  должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей  счет-фактура может быть признан  несоответствующим установленным  требованиям.

5. В настоящее  время осуществляется подготовка  к проведению пилотного проекта  по созданию системы составления  и выставления счетов – фактур  в электронном виде. В ходе  пилотного проекта должен быть  выработан порядок взаимодействия  хозяйствующих субъектов, налоговых  органов, операторов электронного  документооборота счетов – фактур  в рамках электронного документооборота  счетов – фактур по телекоммуникационным  каналам связи при взаимодействии  налогоплательщиков между собой  и при представлении документов  в налоговые органы. По результатам  пилотного проекта в третьем  квартале 2009 года будут подготовлены  предложения по внесению изменений  в нормативные правовые акты  для внедрения системы составления  и выставления счетов-фактур в  электронном виде.

6. В конце  2008 года в главу 21 Кодекса были  внесены изменения, направленные  на создание возможности принятия  к вычету сумм налога на  добавленную стоимость, уплаченного  в составе авансовых платежей. С учетом практики реализации  этой нормы в первой половине 2009 года в Кодекс будут внесены  изменения, направленные на уточнение  этого порядка – прежде всего,  в части уточнения понятия  «предварительной оплаты», порядка  выставления счетов-фактур при  получении авансовых платежей, принятия  налога, уплаченного в составе  авансового платежа, к вычету  при осуществлении операций, облагаемых  по нулевой ставке, а также  прочие изменения, направленные  на то, чтобы исполнение новых  норм было менее обременительным  для налогоплательщика.

2.3.Налог  на прибыль организаций

Амортизационная политика

В части налога на прибыль организаций следует  отметить, что в 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая  помимо снижения налоговой ставки, принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению  системы начисления амортизации. Поэтому  в ближайшие годы необходимо оценить  результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в  Кодекс, направленные на корректировку  установленного порядка. При этом указанная  реформа начисления амортизации  не завершена так, как предусматривалось  в «Основных направлениях налоговой  политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». В Кодексе  закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом  убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной  группы. Вместе с тем, в связи с  краткими сроками принятия подобного  решения реформа начисления амортизации  в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных  групп.

В настоящее  время состав амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства  Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основан на сроке службы того или иного объекта основных средств. Следует отметить, что определение сроков службы отдельных активов является очень сложной задачей. Так, в Советском Союзе производились оценки сроков службы активов, при этом определялись нормы амортизации (для целей бухгалтерского учета) исходя из линейного способа начисления амортизации. Однако с момента этих оценок прошло около 30 лет, поэтому полагаться на разработанные в то время нормы проблематично: изменились технологии, характеристики используемого оборудования. Нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом основаны на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям. Например, для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, которые оказывают влияние на процесс начисления амортизации – в частности, скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства до истечения физического срока их службы. В результате, Правительство Российской Федерации вынуждено постоянно менять состав амортизационных групп, что делается как для снижения уровня налоговой нагрузки, так и для учета изменившейся ситуации в той или иной отрасли, однако сами сроки полезного использования для того или иного объекта основных средств перестали быть обоснованными.