Налоговое право. Система налогов

     14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта  учитываются основные средства  и нематериальные активы, которые  подлежат амортизации и признаются  амортизируемым имуществом в  соответствии с главой 25 настоящего  Кодекса;

     16) бюджетные учреждения;

     17) иностранные организации.

     С 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников, в том числе  по договорам гражданско-правового  характера, могут перейти на "упрощенку" на основе патента. Но ее можно применять  только в отношении определенных видов деятельности. К ним, например, относятся: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт трикотажных и вязаных изделий; ремонт и техническое обслуживание автомобилей и мойка автотранспортных средств; копировальные работы; парикмахерские и косметические услуги; услуги химчистки; сдача в аренду гаражей и квартир; фото-, кино- и видеоуслуги; чистка обуви; переплетные работы. Полный перечень видов деятельности, которые могут выполняться по патенту, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

     Применение  УСН организациями предусматривает  их освобождение от обязанности:

     - по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового  кодекса)

     - по уплате налога на имущество  организаций

     - по уплате налога на добавленную  стоимость, за исключением налога  на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с Налоговым  кодексом при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации, а также налога на  добавленную стоимость, уплачиваемого  в соответствии со статьей  174.1 Налогового кодекса.

     - ведения бухгалтерского учёта.  Исключение составляет ведение  бухгалтерского учета в отношении  основных средств и нематериальных  активов (п.3 ст. 4 Федерального закона  от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском  учете").

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

     - налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса)

     - налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для предпринимательской  деятельности)

     - налога на добавленную стоимость,  за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате  в соответствии с Налоговым  кодексом при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации, а также налога на  добавленную стоимость, уплачиваемого  в соответствии со статьей  174.1 Налогового кодекса.

     Налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны:

     - уплачивать иные налоги и сборы,  установленные статьями 13,14,15 Налогового  кодекса

     - выполнять обязанности налоговых  агентов (ст. 24 Налогового кодекса)

     - выполнять обязанности по ведению  кассовых операций и представлению  статистической отчетности (ст. 346.11 Налогового кодекса)

     - вести Книгу учёта доходов  и расходов, в которой в хронологической  последовательности на основе  первичных документов позиционным  способом отражают все хозяйственные  операции за отчетный (налоговый)  период. Форма Книги учета доходов  и расходов утверждена приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 31.12.2008 № 154н. 

     Порядок и условия прекращения применения УСН. Ограничения по применению УСН

     Налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе отказаться от её применения в течении всего  календарного года. По окончанию налогового периода возможен добровольный отказ  от УСН, при этом в налоговые органы должно быть подано заявление не позднее 15 января года в котором перестала  применяться УСН.

     Если  по итогам налогового (отчетного) периода  доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей или остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения и считается  перешедшим на общий режим налогообложения  с начала того квартала, в котором  было допущено указанное превышение. Превышение установленного предела  численности работников (100 человек) в качестве основания для перехода на общий режим налогообложения  НК РФ не рассматривается.

     Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  общего режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь  созданных организаций или вновь  зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

     Согласно  пункту 14 Методических рекомендаций по применению УСН об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения  налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган  по месту своего нахождения (месту  жительства) в течение 15 дней по истечении  отчетного (налогового) периода, в котором  его доход превысил установленное  ограничение.

     В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с  упрощенной системы налогообложения  на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

     "Упрощенку"  могут применять организации  и индивидуальные предприниматели.  При этом ст. 346.12 Налогового кодекса  РФ устанавливает ряд критериев,  которые предъявляются к будущим  субъектам "упрощенки". Условно  эти критерии можно разделить  на: количественные (величина полученного  дохода, остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  являющихся амортизируемым имуществом, средняя численность работников, доля участия других организаций  в уставном капитале); качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов, представительств, иных обособленных подразделений), (Приложение 1).

     Величина  полученного дохода. Одно из главных условий, которое должна соблюдать организация, которая хочет перейти на упрощенную систему налогообложения (и в дальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), - это величина ее дохода. В п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что за 9 месяцев года, предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения, доход организации не должен превышать 45 000 000 руб.

     Лимит дохода, установленный для перехода на "упрощенку", включает в себя:

     - доход от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав, рассчитанный в соответствии  со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

     - внереализационные доходы, рассчитанные  по правилам ст. 250 Налогового  кодекса

     При этом имеется в виду доход, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания  доходов и расходов (начисления или  кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом "упрощенки". Лимит дохода берется без учета  НДС и акцизов.

     Остаточная  стоимость амортизируемого имущества. Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организации не могут применять "упрощенку", если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100 000 000 руб.

     Бух.учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), а нематериальных активов - в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2008).

     Причем  в расчет берется остаточная стоимость  тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 "Налог  на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

     Средняя численность работников. Этот критерий установлен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

     Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для  заполнения статистической отчетности.

     В списочную численность работников включаются наемные работники (в  том числе иностранцы), с которыми заключены трудовые договоры и которые  выполняют постоянную, временную  или сезонную работу один день и  более, а также работавшие собственники организаций, получавшие зарплату в  данной организации. А вот внешние  совместители, собственники организации, которые не получают в ней зарплату, и сотрудники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в списочную численность не включаются.

     Доля  участия других организаций в  уставном капитале. Применять "упрощенку" могут те организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это ограничение не распространяется на:

     - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если их среднесписочная  численность составляет не менее  50 процентов, а доля в фонде  оплаты труда - не менее 25 процентов;

     - некоммерческие организации, в  том числе организации потребительской  кооперации, единственными учредителями  которых являются потребительские  общества и их союзы.

     Виды  осуществляемой деятельности. Те, кто не может перейти на "упрощенку", перечислены в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Итак, это: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, бюджетные учреждения, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

     Основные  элементы ЕНВД

     2.6. Сущность ЕНВД как специального налогового режима. Налоги от уплаты которых не освобождает применение ЕНВД и основания для их взимания

     Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками  в обязательном порядке со дня  его введения на территории соответствующего муниципального образования.

     Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.