Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Июля 2012 в 10:23, курсовая работа
В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.
Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.
Введение
1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц, его место и функция в налоговой системе и доходных источников бюджетов.
2. Налогоплательщики и объект налогообложения.
3. Виды доходов и их классификация для целей налогообложения.
4. Доходы, не подлежащие налогообложению.
5. Налоговая база.
6. Налоговые вычеты.
7. Стандартные налоговые вычеты.
8. Социальные налоговые вычеты.
9. Имущественные налоговые вычеты.
10. Профессиональные налоговые вычеты.
11. Налоговые ставки.
12. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками.
13. Пути совершенствовании НДФЛ.
14. Список использованной литературы.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты.
Налоговым законодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговых вычетов:
Вид имущественного налогового вычета | Установленный размер вычета | Ограничения или другие условия применения вычета |
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет | В целом не более 1 000 000 руб. | В место использования права на получение этого имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогов доходом на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг При реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, имущественный вычет предоставляется в особом порядке. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределятся между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договорённости между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). |
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (включая долю в уставном капитале организации), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет. | Не более 125 000 руб. | |
Вид имущественного налогового вычета | Установленный размер вычета | Ограничения или другие условия применения вычета |
Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пяти лет и более иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более
| В сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества | Установленный порядок не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
|
Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. | В размере практически произведённых расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по полученным в банках РФ ипотечным кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры; общий размер вычета не может превышать 2 000 000 руб. (без учёта сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам). | Вычет предоставляется налогоплательщику при предоставлении установленных документов Вычет не применяется когда оплата расходов производится за счёт средств работодателей или иных лиц, в случаях, когда сделка купли продажи жилого дома, квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается, но, если в налоговом периоде этот вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного его использования |
Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты.
Профессиональные налоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшаемых налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения размера вычета установлены следующим образом:
Категория налогоплательщиков, имеющая право на профессиональный налоговый вычет. | Порядок определения размера предоставляемого налогового вычета. |
Предприниматели без образования юридического лица. | Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально связанных с извлечением доходов; при этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. Суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствие с действующим законодательством (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используются для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей). |
Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.
| |
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
| Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). |
Налогоплательщики, получающие авторские награждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытей, изобретений и промышленных образцов. | В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов; если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных размерах (нормативы установлены в процентах к сумме начисленного дохода). |
К расходам включаемым в профессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым законодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии – путём подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.
Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Налоговая ставка.
Налоговым законодательством установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:
А) 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
Б) 13% - по обычным видам доходов;
В) 30% - в отношении всех доходов получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
Г) 35% - в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения установленных размеров (2000 руб.);
страховых выплат по договорам добровольного страхования в частности превышения установленных размеров.
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в определённом порядке (предельные размеры процентных доходов по различным видам вкладов, не облагаемые НДФЛ), не распространяется на срочные пенсионные вклады, внесённые на срок не менее шести месяцев.;
сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств, рассчитанных следующим образом;
1. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
3.
Порядок исчисления и сроки уплаты налогоплательщиками.
Порядок исчисления.
Приводимый ниже порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен законодательством в качестве общего («базового») порядка. В соответствие с этим порядком по итогам налогового периода производится исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, физическими лицами. В частности, в этом порядке исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории физических лиц в следующих ситуациях:
Категория физических лиц | Виды доходов, подлежащих налогообложению | Исходя, из какой базы производится исчисление НДФЛ
|
Физические лица
| Вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества | Исходя из полученных сумм |
Доходы от продажи имущества принадлежащего им на праве собственности | ||
Доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами | Исходя из сумм таких доходов | |
Получение выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) | Исходя из сумм таких выигрышей | |
Физические лица - налоговые резиденты РФ | Доходы из источников, находящихся за пределами РФ | Исходя из суммы таких доходов |
Сумма НДФЛ, подлежащего уплаты в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы либо как результат сложения соответствующих различным налоговым ставкам процентных долей налоговых баз.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:
общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;
сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается а 50 коп. и более округляются до полного рубля;
учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;
убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Результат исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:
1. не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
2. не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой.
Пути совершенствования НДФЛ.
Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства.
Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:
1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
2) Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.
Информация о работе Налог на доходы физических лиц: сущность, значение, перспективы