Юридическая ответственность налогоплательщиков

Исполнение  банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации (статья 134 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности – в размере 20 тысяч рублей.

Неисполнение  банком в установленный настоящим  Кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (статья 135 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

К третьей группе относится непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения (статья 135.1 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Обязанность выдавать налоговым  органам справки по операциям  и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, предусмотрена пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ. Такие справки  должны выдаваться банками в течение пяти дней после получения мотивированных запросов налоговых органов.

На основании  вышеизложенного можно сделать  вывод, что налоговая ответственность  – это применение финансовых санкций  за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Состав налогового правонарушения представляет собой  совокупность установленных НК РФ фактических  обстоятельств и признаков, наличие  которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение.

Важнейшей составляющей принципа справедливости налоговой  ответственности является ее неотвратимость. Каждое нераскрытое налоговое правонарушение убеждает нарушителя в слабости закона и государства и, таким образом, прямо способствует совершению противоправных действий в дальнейшем.

В то же время, Налоговым  кодексом Российской Федерации предусмотрено  применение смягчающих обстоятельств  за совершение налоговых правонарушений, что соответствует принципу гуманизма. «Суровость санкции нормы, хотя и определяется общественной опасностью посягательства, все же ограничена господствующими гуманистическими представлениями общества о возможном и должном наказании». /75/

Под основанием налоговой ответственности понимается обстоятельства, наличие которых делает ответственность возможной, а их отсутствие исключает ее. «Негативная налоговая ответственность имеет три основания: нормативное, то есть, система норм, ее регулирующих; фактическое, то есть, деяние конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговые правонарушения); процессуальные, то есть, акт компетентного органа о положении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение». /70/

Наступление негативной налоговой ответственности возможно только при наличии всех перечисленных  оснований и в строго определенной последовательности: норма права  – налоговое правонарушение –  применение санкции.

2.2 Административная  ответственность за правонарушения в налоговой сфере

Административная  ответственность наряду с уголовной, гражданской и дисциплинарной является одним из видов юридической ответственности, устанавливаемой государством путем издания правовых норм, определяющих основания ответственности, меры, которые могут применяться к нарушителям, а также порядок рассмотрения дел о правонарушениях и исполнения этих мер.

Административная  ответственность, имея много общего с другими видами юридической  ответственности, вместе с тем, имеет  свои цели и занимает особую нишу в системе нормативно-правового регулирования. Административная ответственность является необходимым стимулятором правового поведения, содействует воспитанию чувства нравственного и правового долга перед обществом и государством, повышению общественно-политической активности каждого гражданина.

Из нормативной конструкции  административной ответственности  следует ряд признаков, которые находят свое отражение применительно к налоговой ответственности:

1) налоговое правонарушение  является разновидностью административного правонарушения, так как:

- посягает на установленный государством порядок управления (ст. 1.2 и ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ);

- не имеет общественной опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 и п. 3 ст. 108 НК РФ);

- обусловливает привлечение  физического лица к ответственности с 16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ);

- налоговая ответственность  в отношении физических лиц наступает постольку, поскольку в их деянии не содержится признаков состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ);

2) субъектами налоговых  правонарушений являются наряду  с физическими лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ);

3) налоговые санкции  применяются за деяния, совершение которых не обусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом и правонарушителем (ст. 106 НК РФ) и по своей сути являются административными взысканиями – штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Таким образом, в КоАП РФ должны быть сосредоточены все виды правонарушений, влекущих за собой ответственность в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами. Однако не все составы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены в КоАП РФ. К таковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 НК РФ, административная ответственность за которые возлагается на юридические лица. В КоАП РФ определена административная ответственность за налоговые правонарушения лишь физических лиц.

Вместе с тем, в финансово-правовой науке все большее распространение получает подход, в соответствии с которым налоговая ответственность рассматривается в качестве одной из разновидности самостоятельного вида юридической ответственности – финансовой ответственности.

О различии административной и финансовой ответственности в сфере налогов и сборов в первую очередь свидетельствует то, что согласно п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

При этом в НК РФ не содержится положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их от административной ответственности. В то же время указано, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Однако если налоговая и административная ответственность – это разные виды ответственности, то ничто, в принципе, не препятствует привлечению физических лиц к ответственности одновременно как в соответствии с налоговым, так и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия части первой НК РФ и КоАП РФ. Принятие КоАП РФ положило конец данной практике по причине того, что во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрен специальный субъект – должностные лица организации.

Определяющим моментом при различении административной и финансовой ответственности в сфере налогов и сборов является цель и характер применяемых санкций и иных мер государственного принуждения.

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) и наказание, а не восстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций. Если в результате административного правонарушения затрагиваются имущественные интересы стороны, то имеют место деликтные гражданские правоотношения. При этом помимо административной возникает еще и гражданско-правовая ответственность виновного лица. Для применения мер принуждения и восстановления нарушенной имущественной сферы пострадавшая сторона должна обратиться в суд. Именно в силу того, что данная ответственность за нарушение имущественной сферы носит гражданско-правовой характер, у лица есть не обязанность, а право на обращение в суд, которое реализуется им по собственному усмотрению.

В настоящее  время в юридической литературе отсутствует единое мнение по вопросу  о том, какие именно общественные отношения составляют объект административных правонарушений в сфере налогообложения. Непосредственными объектами налоговых правонарушений являются порядок уплаты налогов и сборов, порядок исполнения иных обязанностей в сфере налогообложения, в том числе обязанности постановки на учет в налоговом органе, ведения налогового учета, представления налоговой отчетности и других сведений. Как отмечал А.А. Тер-Акопов, «субъект преступления, совершаемого в форме бездействия, может непосредственно посягать только на определенный порядок, который включает в себя обязательное действие внутри определенной системы отношений». /37/ Этот вывод в полной мере применим к административным правонарушениям; при этом следует отметить, что абсолютное их большинство в сфере налогообложения осуществляется путем бездействия.

Что касается предмета административных правонарушений в сфере налогообложения, то те правонарушения, которые посягают на порядок уплаты налога, являются беспредметными.

Административная  ответственность представляет собой  меры принудительного воздействия, применяемые к (физическому, юридическому) лицу, виновному в совершении административного правонарушения, ограничивающие имущественные (неимущественные) права нарушителя, либо устанавливающие его дополнительные обязанности. /39/

Административную  ответственность характеризуют  некоторые признаки, общие для всех видов юридической ответственности.

Во-первых, она  представляет собой государственное  принуждение, поскольку реализация властных полномочий осуществляется через  органы государственной власти и  органы местного самоуправления.

Во-вторых, это правовое принуждение, подчиняющееся общим принципам законности и справедливости права. Административная ответственность применяется на основе правовой регламентации ее объема и пределов, нормативного установления оснований, содержания и процессуальных форм реализации конкретных административных наказаний.

В-третьих, она  влечет за собой наступление неблагоприятных  последствий для правонарушителей, предусмотренных санкцией правовой нормы. По содержанию меры административной ответственности выражаются в предусмотренных Кодексом об административных правонарушениях лишении или ограничении прав и свобод нарушителей, поскольку иным образом оказать принудительное воздействие на этих лиц невозможно.

В-четвертых, в  мерах административной ответственности  содержится итоговая правовая оценка деяния и нарушителя от имени государства. Именно административное наказание представляет собой «окончательную, последнюю инстанцию» в борьбе с правонарушениями, т.е. решение вопроса по существу, и виновный в соответствии с характером и общественной опасностью совершенного подвергается административному наказанию. /51/

Данный признак  юридической ответственности вообще и административной ответственности  в частности наиболее ярко выражает ее специфику, а именно: осуждение  виновного поведения от имени государства, государственное порицание правонарушителя.

В-пятых, юридическая  ответственность всегда рассматривалась  в качестве результата правонарушения, т.е. это ретроспективная, или негативная, ответственность в отличие от так называемой положительной (позитивной) ответственности, которая понимается как ответственность за порученное дело, за выполнение поставленной задачи, когда она совпадает с понятием правовой обязанности или долга.

Субъектами  административного правонарушения в области налогообложения являются физические лица, выступающие в роли должностных лиц организаций. Общим субъектом административного правонарушения признаются вменяемые, достигшие 16 лет граждане России.

Ответственность за административные правонарушения в  области налогов и сборов установлена статьями 15.3 – 15.9, 15.11 – 15.13 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Все эти статьи помещены в главу 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». /3/