Юридическая ответственность налогоплательщиков

Статья 1174-7 Уложения определяла, что за «помещение в  заявлениях, подаваемых в раскладочные по промысловому налогу присутствия, клонящихся к уменьшению сего налога либо освобождению от него, заведомо ложных сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных предприятий, виновные в том подвергаются денежному взысканию не свыше 300 рублей или аресту не свыше трех месяцев». Была введена также и статья 1174-8, которая устанавливала ответственность за «помещение в отчетах и балансах предприятий, обязанных публичною отчетностью либо приравненных к сим предприятиям, а равно в дополнительных сообщениях и разъяснениях по сим отчетам, заведомо ложных сведений, клонящихся к уменьшению промыслового налога либо освобождению от него». /20/

Налоговые реформы  в СССР – после революции налоговая система практически ликвидируется, основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, то есть – принудительные денежные или натуральные поборы. 8 ноября (26 октября) 1917 года учреждается Народный комиссариат финансов, в обязанность которого входит контроль за поступлением и взиманием налогов. Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 года «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела».

Основным источником доходов центральных органов  советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет различного рода экспроприации и конфискаций. Однако и в это время в России продолжала сохраняться ответственность за уклонение от уплаты налогов. Так, например, Декрет Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов» предусматривал, что лица, не внесшие государственный подоходный налог и единовременный налог по окладам, установленным еще постановлениями Временного правительства, подлежали кроме мер, указанных в дореволюционном законе, еще и денежным взысканиям, вплоть до конфискации всего имущества, а лица, умышленно задерживающие уплату налога, – тюремному заключению сроком до пяти лет. /17/

В условиях диктатуры  пролетариата налогообложение и  налоговое право стали средством классовой борьбы. Так, Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) и СНК от 30 октября 1918 года введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». /54/

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 года. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 годах декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или в развоз, а также сбор за продажу скота на рынке. /57/

В Уголовном  кодексе РСФСР 1922 года в разделе  «Преступления против порядка управления»  существовал ряд статей, посвященных  ответственности за преступления против порядка налогообложения. Например, была предусмотрена ответственность за: массовый отказ от внесения налогов денежных или натуральных (ст. 78); невыплату отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов (ст. 79); агитацию и пропаганду, содержащую призыв к совершению налоговых преступлений (ст. 83), и так далее. /28/.

В 1930 – 1932 годах в СССР проводится новая налоговая реформа, которая полностью упразднила систему акцизов, а все 86 платежей для предприятий были сведены к двум – налог с оборота и отчисления от прибыли. Таким образом, вся прибыль предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.

8 декабря 1922 года вышел «Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей».

Существенные изменения в налоговом законодательстве СССР произошли в годы Великой Отечественной войны (1941 – 1945 годы), появились налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, подоходный налог с физических лиц, сельскохозяйственный налог, государственная пошлина и другие.

В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них было перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций, которые одновременно уплачивали налог с оборота. Кроме того, определенные особенности налогово-правового статуса имели колхозы. Например, неуплаченные ими суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд. Взыскание же задолженности с предприятий и организаций финансовые органы осуществляли во внесудебном порядке. В литературе это объясняется различной природой финансовых ресурсов (форм собственности). Ведь ресурсы организаций и предприятий были всенародной собственностью, а колхозов – групповой, колхозно-кооперативной. В 1960-е годы существенный поворот «вокруг собственной оси» произошел в сфере налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 года «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих». /57/

В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. С принятием 30 июня 1987 года Закона СССР «О государственном предприятии (объединении)» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет, формируется правовая база для введения налогов с индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций. С этого времени была признана целесообразность отчислений платежей в бюджет в форме налогов. Можно сказать, что с принятия данного законодательного акта, началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 года установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 года «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот Закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт.

Были внесены изменения  в законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с  Законом СССР от 23 апреля 1990 года «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан. /52/

Важнейшим этапом в развитии налоговой системы стало образование в 1990 году в составе Министерства финансов СССР Главной государственной налоговой инспекции, которая через год стала Государственной налоговой службой.

Становление налоговой системы  современной России. Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре – декабре 1991 года. Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 года были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

Впервые с 1991 года в нашей стране вводятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, принимается Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации. В это же время образуется Государственная налоговая служба (с 1998 года – Министерство Российской Федерации по налогам и сборам), а затем в 1993 году – Федеральная служба налоговой полиции России, которая была упразднена Указом Президента Российской Федерации в 2003 году, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

Однако, создание налоговой системы обладало существенными недостатками среди них: многочисленность нормативно правовых актов регулирующих налоговые правоотношения и как следствие, частое несоответствие законов и подзаконных актов, нестабильность налогового законодательства, многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней.

В целях совершенствования  налоговых отношений с середины 1990-х годов в Российской Федерации проводится преобразование системы налогообложения и значительным шагом в совершенствовании законодательства стало принятие в 1998 году первой части, а в 2000 году – второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс призван регулировать экономический, правовой и организационный порядок функционирования налоговой системы, раскрывает основные принципы российского налогового права, то есть, правовую концепцию налоговых отношений в России. /17/

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, отменяются некоторые виды налогов, реформируется структура налоговой системы. Все это связано в первую очередь с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

Еще до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, с 1 января 1997 года вступил в силу Уголовный кодекс РФ, в главе 22 которого «Преступления в сфере экономической деятельности», предусмотрена уголовная ответственность за налоговые преступления, основной состав которых предусмотрен в соответствии со статьями 198, 199 УК РФ, устанавливающими ответственность за уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками - гражданами и организациями – при том, однако, что это уклонение, совершенное в крупном размере, осуществляется определенными способами: для граждан – путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; для организаций – путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения. /72/

В ходе реформирования законодательства Российской Федерации  в 2002 году вступил в силу Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в котором налоговым правонарушениям  уделено особое внимание в главе 15, поименованной «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг», содержащей основания наступления административной ответственности за совершение налоговых правонарушений и степень финансовой ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Таким образом, из приведенного анализа развития налогообложения  в России следует, что в русском  дореволюционном налоговом праве  применялись все виды юридической  ответственности за нарушение налогового законодательства по обложению предпринимательской деятельности, хотя в теории права еще не было разработано понятие «налоговая ответственность», что было достаточно прогрессивным для своего времени. Основные принципы и виды юридической ответственности за налоговые правонарушения в России второй половины XIX века, спустя почти 100 лет, нашли применение и в современном законодательстве. /57/

Государственно-политические преобразования и проводимые в России экономические реформы, направленные на развитие предпринимательской деятельности, функционирование новых форм бизнеса, обусловливают постоянный рост количества налогоплательщиков. В то же время для переходного периода реформирования экономики характерно появление неблагоприятных факторов, оказывающих воздействие и на налоговую сферу, в первую очередь, таких, как инфляционные процессы, слабое развитие отечественных товаропроизводителей, несовершенство налогового законодательства. Недостатки законодательства, регулирующего налоговые отношения, не только способствуют, но зачастую и провоцируют правонарушения.

Одним из основных элементов  общественной опасности налоговых  правонарушений является посягательство на установленную Конституцией Российской Федерации публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Причины возникновения  налоговых правонарушений в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Существуют различные основания и условия, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налога. Наиболее полно в общем виде их указал французский ученый П.М. Годме, который выделил моральные, политические, экономические и технические причины сокрытия доходов. /32/

В общем и целом  процесс становления налогового законодательства выявил особую значимость многих его институтов, которые выполняют  важнейшую фискальную функцию государства – формирование его доходов.

Кодификация российского налогового законодательства предполагает обеспечение полноты правового регулирования налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования. /49/