Загальна характеристика податку на додану вартість

 

На протязі  всього періоду існування обліку був і залишається традиційним  носієм бухгалтерської інформації аркуш  паперу встановленого зразка. Натомість  за останні десятиріччя поняття  носія облікової інформації значно трансформувалося у звязку із розвитком обчислювальної техніки. Так, на сьогодні різного роду облікові дані можуть зберігатися як на магнітних, так і на лазерних дисках.

Але як би не змінювалися носії облікової  інформації, сам документ, як свідчення  факту здійснення господарської  операції, залишається незмінним. Виходячи з цього, можна ствердити, що залишається  і документація як елемент методу бухгалтерського обліку.

Порядок документального відображення господарських  операцій, а також вимоги щодо оформлення документів регламентується “Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року.

У вказаному  нормативному документі зазначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після  її завершення.

Для оформлення різного роду господарських операцій, в тому числі з обліку податку  на додану вартість, які здійснюються на підприємстві, використовують різні  за своєю формою і змістом бухгалтерські  документи.

Облік податку  на додану вартість здійснюють на підставі первинного документа податкової накладної.

Податкова накладна податковий документ, що підтверджує  виникнення податкового зобов’язання у платника податку в зв’язку  з продажем товарів, робіт, послуг і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів, робіт, послуг.

В будь-якому  разі податкову накладну складають  у двох примірниках (оригінал і копія), оригінал якої видається покупцю.

У випадку, коли підприємство виступає продавцем товарів (робіт, послуг), відповідальна особа виписує податкову накладну за датою надходження коштів на поточний рахунок підприємства від покупця, або відвантаження товарів чи виконання робіт і послуг, порядковий номер якої відповідає порядковому номеру в Розділі І. «Видані податкові накладні» в «Реєстр виданих та отриманих податкових накладних». Оригінал накладної  видається  підприємству після перевірки надходження грошей на рахунок підприємства за випискою банку, на основі якої на податковій накладній вказують дату її виписки, також дата виписки накладної може вказуватись за датою видаткової накладної. Відповідно до пункту 11 Підрозділу 2 Прикінцевих положень Податкового кодексу якщо сума ПДВ перевищує 10 тисяч гривень вона підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 15 днів.

Здійснюючи  придбання товарів (робіт, послуг) від підприємства продавця отримує оригінал податкової накладної, виписаної останнім. Зазначений документ підприємство зберігає у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових податкових документів та зобов’язань із сплати податків. Порядковий номер даної накладної підприємство заносить у Розділ ІІ. «Отримані податкові накладні» в «Реєстр виданих та отриманих податкових накладних».

Відповідно  до пункту 11 Підрозділу 2 Прикінцевих  положень Податкового кодексу якщо сума ПДВ перевищує 10 тисяч гривень  вона підлягає реєстрації в Єдиному  реєстрі податкових накладних протягом 15 днів.

У разі порушення  продавцем порядку виписування  податкової накладної підприємство-покупець звертається протягом поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням. До заяви підприємство додає копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують придбання товарів (робіт, послуг).

На основі податкових накладних підприємство веде “Реєстр виданих та отриманих податкових накладних” в електронному та паперовому вигляді, ведення якого регламентується Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1002. В даному реєстрі зазначаються номер за порядком, дата виписки (отримання) податкової накладної, порядковий номер, найменування контрагента його індивідуальний податковий номер, загальна сума постачання включаючи ПДВ, база оподаткування, сума ПДВ і він є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1002 передбачено, що платники ПДВ повинні вести  окремий облік операцій з продажу  і придбання, що обкладаються податком, звільнених від оподаткування та операцій, вартість яких не включається  у валові витрати виробництва (обігу) чи не підлягає амортизації, імпортних  і експортних операцій у спеціальному реєстрі.

Реєстр  є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.

Реєстр ведеться особами, зареєстрованими  як платники податку на додану вартість.

Реєстр ведеться в електронному вигляді у форматі, затвердженому  центральним органом податкової служби, та за власним бажанням платника у паперовому вигляді.

Платники податку щомісяця в  строки, що передбачені для подання  податкової звітності (календарний  місяць), у тому числі для яких встановлено звітний податковий період (квартал, подають органу державної  податкової служби копії записів  у реєстрах виданих та отриманих  податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

Облік продажу товарів (робіт, послуг) підприємство здійснює Розділі І. “Видані податкові накладні” в “Реєстр виданих та отриманих податкових накладних” у момент виникнення податкових зобов’язань, датою виникнення яких є будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або  дата зарахування коштів від  покупця на банківський рахунок  платника податку як оплати  товарів, що підлягають продажу;

- або  дата відвантаження товарів.

У разі продажу  товарів за готівкові грошові  кошти з наступною видачею  покупцеві товарного чека датою  виникнення податкового зобов’язання у продавця є дата оприбуткування коштів у касі платника податку. Операції в Розділі І. “Видані податкові накладні” в “Реєстр виданих та отриманих податкових накладних” обліковують за датою, зазначеною на товарному чекові.

Для обліку розрахунків з бюджетом, зокрема  з ПДВ, підприємство застосовує Оборотно-сальдову відомість, в якій групується інформація з первинних документів і відображаються записи за кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами» субрахунок 6415 “ПДВ”.

Проте, на підприємствах повинна бути програма “Податкова звітність”, яка розроблена Державною податковою адміністрацією України для формування і подання податкової звітності.

Слід  зазначити, що впровадження на підприємстві автоматизованої системи подання  податкової звітності та реєстру  виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді  має такі переваги:

- приведення  до єдиних стандартів документообігу  щодо ведення обліку податкових  накладних, реєстру отриманих  і виданих податкових накладних  та податкової декларації з  ПДВ при одночасному здійсненні  оподатковуваних та не оподатковуваних  ПДВ операцій;

- автоматизація  та упорядкування документообігу  при нарахуванні ПДВ по операціях  з основними фондами (придбання,  продаж, ліквідація);

- упорядкування  податкового обліку по операціях  з придбання товарів і послуг  у нерезидентів;

- автоматизовані  обробка та аналіз реєстру  отриманих і виданих податкових  накладних;

- скасування  необґрунтованих виїзних перевірок;

- перехід  від адміністративного до функціонального  методу управління процесами  оподаткування.

Таким чином, дана програма дещо полегшує процес складання  і подання підприємством податкової звітності, її перевірку, аналіз і контроль, проте ведення податкового обліку в ній не закладено. А це, в свою чергу, не скорочує трудового навантаження на працівників бухгалтерії щодо здійснення податкових розрахунків, зокрема  з ПДВ.

Перерахування відповідних податків на підприємстві здійснюється на підставі платіжних  доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

 

            2.2 Аналітичний і синтетичний облік ПДВ

 

Бухгалтерський  облік податку на додану вартість регламентовано в наказі Міністерства фінансів України “Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість” від 01.07.1997 р. №141.

Ця Інструкція встановлює правила (кореспонденцію рахунків) бухгалтерського обліку податкових зобов’язань та податкового кредиту  відповідно до вимог Податкового  кодексу України.

Для відображення у бухгалтерському обліку інформації про податкові зобов’язання, податковий кредит та розрахунки з бюджетом з  податку на додану вартість використовують активно-пасивний синтетичний рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” та субрахунки до нього: 641 “Розрахунки за податками”; 643 “Податкові зобов’язання”; 644 “Податковий кредит”.

На кредиті рахунку № 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

На субрахунку № 641 “Розрахунки за податками” ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку № 643 “Податкові зобов'язання” ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку № 644 “Податковий кредит” ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання.

Облік податку  на додану вартість у системі рахунків передбачає розмежування не тільки за поділом на податкові зобов’язання і податковий кредит, але і за термінами їх виникнення.

Дати  виникнення податкових зобов’язань, а  також дати виникнення права платника ПДВ на податковий кредит визначені  статтею 187 Податкового кодексу України.

Для аналітичного обліку цих розрахунків застосовують окремий субрахунок 6415 “Розрахунки за податком на додану вартість”, за кредитом якого відображають суми податкових зобов’язань, а за дебетом податковий кредит.

В де-яких підприємствах використовуєть заліковий метод обчислення ПДВ. Основу обчислення складає вартість оподатковуваного обороту, тобто вартість реалізованої продукції без включення в неї самого податку при обов'язковій наявності права на відрахування податку, сплаченого постачальникам за придбані товарно-матеріальні цінності.

Відображення  нарахування ПДВ розглянемо у  таблиці 2.2

Таблиця 2.2 Методологія кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку

№	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			Дебет				Кредит	Сума
1	2		3				4	5
І. Реалізація при надходженні  попередньої оплати від покупця
1-ша подія	Надійшла на поточний рахунок  передоплата від покупця. Документ: Банківська виписка		311 "Поточні рахунки  в національній валюті"			681 "Розрахунки за авансами  одержаними"		120
	Відображено податкове  зобов'язання з ПДВ. Податкова накладна відсутня		643 "Податкові зобов'язання"			6415 “Розрахунки за податком на додану вартість”		20
2-га подія	Відображення у складі доходу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за продажними цінами. Документ: Видаткова накладна		361 "Розрахунки з вітчизняними  покупцями"			703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"		120
	Зараховано передоплату  за реалізовану продукцію		681 "Розрахунки за авансами  одержаними"			361 "Розрахунки з вітчизняними  покупцями"		120
	Відображено суму ПДВ, раніше включену до податкових зобов'язань		703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"			643 "Податкові зобов'язання"		20
	Списана собівартість реалізованої послуги		903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг			26 "Готова продукція"		50
	Перераховано суму ПДВ		6415 “Розрахунки за податком на додану вартість”			311 "Поточні рахунки  в національній валюті"		20
	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації за мінусом ПДВ  на збільшення фінансового результату від основної діяльності		703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"			791 "Результат основної  діяльності"		100
	Списано собівартість реалізованої продукції на зменшення фінансового  результату від основної діяльності		791 "Результат основної  діяльності"			903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг"		50
II. Реалізація без попередньої  оплати покупцем
1-ша подія		Відвантажено готову продукцію (товари, роботи, послуги) покупцю і майбутню виручку відображено у складі доходу від реалізації продукції за реалізаційними цінами. Документ: Видаткова накладна.		361 "Розрахунки з вітчизняними  покупцями	703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"				120
		Нараховане ПДВ, обов'язкові платежі. Документ: Податкова накладна		703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"	6415 “Розрахунки за податком на додану вартість”				20
		Перераховане суму ПДВ  до державного бюджету. Документ: Платіжне доручення, Виписка банк		6415 “Розрахунки за податком на додану вартість”	311 "Поточні рахунки  в національній валюті"				20
		Списано собівартість реалізованої продукції		903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг	26 "Готова продукція"				50
		Віднесено суму доходу (виручку) від реалізації за мінусом ПДВ  на збільшення фінансового результату від основної діяльності		703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"	791 "Результат основної  діяльності"				100
2-га подія		Списано собівартість реалізації на зменшення фінансового результату від основної діяльності		791 "Результат основної  діяльності"	903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг"				50
		Надійшла на поточний рахунок  оплата від покупця. Документ: виписка  банку		311 "Поточні рахунки  в національній валюті"	361 "Розрахунки з вітчизняними  покупцями				120