Взаимодействие налоговых органов и органов государственной власти

В случае несогласия субъекта налогообложения  с решением налогового органа относительно бесспорного взыскания средств, такое взыскание может быть приостановлено на срок до 30 дней вышестоящим налоговым  органом. Если жалоба субъекта налогообложения отклонена, вместе с налоговым обязательством взимается пеня, начисленная с момента возникновения такого налогового обязательства до момента его погашения;

предоставлять в пределах своих полномочий отсрочки и рассрочки уплаты налогов, иных платежей на условиях налогового кредита с учетом финансового положения налогоплательщиков;

за  несвоевременное выполнение учреждениями банков, другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений органов  государственной налоговой службы о бесспорном взыскании налогов, иных платежей, а также поручений предприятий, учреждений, организаций и граждан об уплате налогов, иных платежей взимать с учреждений банков и других финансово-кредитных учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размерах, установленных законодательством относительно таких видов платежей;

налагать  административные штрафы:

- на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций виновных в занижении суммы налога, другого платежа, сокрытии (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета объектов налогообложения или ведении его с нарушениями установленного порядка, в не предоставлении, несвоевременном предоставлении или подаче по неустановленной форме бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, - от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений - от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;

- на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческие банки и др. Финансово-кредитные учреждения, не выполняющие перечисленные в пунктах 2-5 требований должностных органов государственной налоговой службы - от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;

на  должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан-субъектов  предпринимательской деятельности, выплачивавших доходы, виновных в  неудержании, неперечислении в бюджет сумм налогов на доходы физических лиц, перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), в несообщении либо несвоевременном сообщении государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, - в размере трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - в размере 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;

- на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном предоставлении деклараций о доходах или во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета, - от 1 до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;

-  на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, виновных в противодействиях должностным лицам органов налоговой службы, в частности в недопущении их в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов - от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;

- на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), если его получение предусмотрено законодательством, от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан;

- на граждан, осуществляющих продажу товаров без приобретения одноразовых патентов или с нарушением срока их действия, либо осуществляющих продажу товаров не указанных в декларациях, - от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные гражданином, который в течение года был подвергнут административному взысканию за одно из указанных правонарушений, от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;

- пользоваться беспрепятственно в служебных целях средствами связи, принадлежащими предприятиям, учреждениям и организациям не зависимо от форм собственности;

- в случае выявления злоупотреблений во время проведения контроля за поступлением валютной выручки, проведением расчетов с потребителями с использованием товарно-кассовых книг, а также за соблюдением лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги, давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий;

- требовать от руководителей проверяемых предприятий, учреждений и организаций проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств и расчетов. В необходимых случаях опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы;

представлять  информацию из Государственного реестра  физических лиц-плательщиков налогов  и других обязательных платежей другим государственным органам в соответствии с действующим законодательством;

- материально и морально поощрять граждан, оказывающих помощь в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Например, государственная налоговая администрация Украины имеет право отменять решения других органов государственной налоговой службы, а государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городах Киева и Севастополя) - решения нижестоящих государственных налоговых инспекций.

2.3 Место и роль органов налоговой службы в системе

российских  государственных органов

Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства определяется целями и задачами, которые ставятся перед ними, и некоторые из их юридических прав и обязанностей.

Следует отметить, что в различных странах мира на должность налогового администрирования  является не только администрация различные  виды налогов, но и, например, осуществление  регистрации государственных юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей, идентификация, контроль за применением контрольно-кассовых машин, контроль за соблюдением законодательства изменения, движения алкогольной продукции, организации лотерей и азартных игр.

Понятие "налог" в разных странах имеют различное содержание в связи с тем, что обязательства по обеспечению мобилизации доходов налоговой системы (налоги и сборы) может быть установлен в различные ведомства. В общем, ответственность за уплату налогов и сборов, два или более государственных органов и обладают полномочиями "налогового администрирования." Государственное агентство, как правило, отвечают за сбор налогов на границе ( так называемых таможенных органов), другой - для мобилизации национальных налоговых платежей.

В некоторых  странах налоги на заработную плату для финансирования социального обеспечения, в ведении отдельных государственных учреждений. В штатах, федеральном право устанавливать и взимать определенные виды налогов, которые доступны для субнациональных правительств имеют право устанавливать свои собственные налоговые органы.

По мнению некоторых  экспертов, такое разделение сбора  налогов в несколько государственных  учреждений не всегда экономически жизнеспособными. В конце концов, все сосредоточены  на своих собственных проблем, не ища экономии на масштабе, что может быть достигнуто за счет интеграции или координации процессов и общие процедуры. С точки зрения ассоциации по налоговому администрированию повышает эффективность сбора налогов за счет ликвидации многих избыточных процессов и процедур (учета и отчетности, меры контроля и т.д.) и сократить общие затраты на . Кроме того, стоимость так называемого "налогового соглашения" со стороны налогоплательщиков, также снижается за счет уменьшения количества контрольных мероприятий, сокращая время и приказал им для выполнения этой процедуры.

Несмотря на очевидные преимущества с точки  зрения налогового администрирования, Ассоциация государственных органов  во многих странах этот процесс работает очень медленно, в силу ряда причин, прежде всего политические. Например, в США, в масштабах всей экономики налоговая администрация была частично реализована в 1935 году, когда налоговой службы, были вынуждены поднять налоги на фонд заработной платы в контексте осуществление программ социальной защиты. Тем не менее, полное представление о единстве и экономической эффективности налогового администрирования в США защитить не удалось, потому что они были обучены налоговыми органами государств в результате налоговой администрации появилась дублирования и параллелизма индивидуальных особенностей.

В России по созданию системы налогового администрирования  сделал несколько шагов, связанных  с изменениями в права и  обязанности налоговых органов. Как и в большинстве развитых стран, введение налогов на заработную плату в России (в первую очередь отвечает ЕСН) заняты в сфере налогового администрирования. Хотя органы местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета для создания пост муниципального налоговый сбор местных налогов, по сути, это право было использовано.

Помимо навыков  налоговых органов в России является практически единственным взимания таможенных. Тем не менее, даже в  зарубежных странах единого налога услуг, охватывающих как внутреннего  администрирования налогов и  таможенных пошлин недостаточно известны. Но положительные примеры. В частности, испанским Национальным агентством по налоговое администрирование является одним, установленном законом автономного организациям, которые управляют все налоги, в том числе таможенных пошлин.

Административная реформа Сегодня Россия проводит в целях повышения эффективности всего государственного аппарата. Одним из ожидаемых результатов этой реформы - существенное изменение в положении и роли налоговых органов в финансовой системе государства. В соответствии с целями административной реформы в ближайшем будущем и изменить некоторые параметры налогового администрирования, а также принципы их организации. В этой связи полезно изучить опыт зарубежных стран. На основе имеющихся данных систематического анализа подчинения налоговой администрации и Министерства финансов продемонстрирует принципы их организации.

В зависимости  от размера налоговых органов  страны, в общем, два или три  уровня (только два маленьких стран, центральных и местных, и большие  трех уровнях - центральном, региональном и местном).

В России существует единой централизованной системы налоговых  органов, однако, все страны придерживаются такого подхода. В некоторых федеральных  землях, за исключением центральных  фискальных органов являются автономными регионами налоговых органов и даже муниципалитетов, которые, конечно, отражается на набор задач и приводит к соответствующим изменениям в организационной структуре.

Принципы организационной  структуры различных уровней  налоговой администрации не всегда идентичны. Таким образом, в центральном офисе 38% изученных стран организована на смешанном принципе, структура налоговой администрации подразделения, созданные функцией, а также работы с группами налогоплательщиков или налоговых . Организационная структура центральных офисов налоговой администрации около 30% территории страны основана на функциональной основе в 27% случаев - по налогам и только 5% - для категории налогоплательщиков.

Региональные  налоговые органы часто построена  на функциональной основе (36%). Организационная структура региональных налоговых органов основана на виду налога (31% территории страны) и смешанной основе (26%). И центральным офисом, региональные налоговые органы используют принцип "налогоплательщикам в 7% случаев.

Местный уровень налогового администрирования чаще региональные, основанная на функциональной основе (41% стран). Другие принципы дизайна на местном уровне являются: налоговые (28%), смешанные (23%) и налогоплательщиков (9%).

Одним из важных вопросов в структуре налогов, связанных с организацией их взаимодействия с таможенными органами. Оба находятся в большинстве стран находятся в подчинении Министерства финансов (75%), таможенные органы в значительной степени работают независимо от налоговых органов. Только 22% обследованных стран, таможенные органы в структуре налогового администрирования [13, с. 16].  
Анализ показывает общий вектор налогового администрирования. По мнению экспертов, наиболее эффективной формой налогового администрирования для большинства налоговых систем является функциональной моделью. Тем не менее, считается, что высокоразвитые с низким уровнем коррупции стран более продуктивной организационной структуры, построенные не на функциональной основе, и категории налогоплательщиков, так как такой подход является более удовлетворяющей потребностям конкретной категории в рамках осведомленности и контроля.  
Ясно, что организационная структура налоговой администрации, оптимальная для одной страны не может быть полностью эффективным для другого, с различными политическими системами и уровнями социально-экономического развития.

2.4. Взаимодействие налоговых органов и органов

государственной власти

Единство налоговых  органов обеспечивается тем, что  функции контроля за взиманием налогов  всех уровней на территории Российской Федерации выполняют органы ФНС России. Создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России, не допускается.

Однако следует иметь  в виду, что ряд полномочий налоговых  органов передан по законодательству государственным внебюджетным фондам и таможенным органам, которые, как и органы налогового контроля, налоговыми органами не являются и действуют строго в пределах своей компетенции, определенной соответствующими законодательными актами.

Налоговые органы представляют собой независимую систему контроля за соблюдением законодательства. В данном случае независимость понимается, прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с законодательством. Налоговые инспекции должны исполнять только те решения и постановления местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять и отменять решения налоговых органов, давать им руководящие указания.