Взаимодействие налоговых органов и органов государственной власти

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ¹³ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 31 марта 2009 г. № 16896/08 отмечается, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ¹⁴.

Подводя итог характеристике субъектов налогового контроля, можно  утверждать, что отношения налогового контроля возникают между контролирующими и контролируемыми субъектами по инициативе контролирующих субъектов и, как правило, изменяются и прекращаются по воле последних.

 

1.4 Формы, принципы и методы налогового контроля

 

Понятие налоговый  контроль является одной из важнейших  категорий налогообложения. В рамках налогового контроля непосредственно реализуются интересы государства в области бюджета и налогов.

Принципы налогового контроля можно определить как базовые  правовые положения, определяющие организацию  и эффективное осуществление  налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения

С появлением в теории налогов понятия «налоговый контроль»  в трудах экономистов и налоговых  юристов стал подниматься вопрос о принципах налогового контроля. Ряд ученых выделяют выделяют также иные классификации принципов налогового контроля. К примеру, в одной из своих работ, затрагивающих проблематику установления принципов налогового контроля, А.В. Брызгалин, основываясь на анализе законодательства и правоприменительной практики, к составу принципов налогового контроля относит:

- принцип законности (основной принцип деятельности  органов государственной власти  Российской Федерации как правового  государства);

- принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица;

- принцип «закрытого  перечня» в выборе для налоговых  органов форм и мероприятий  налогового контроля;

- принцип обязательности  выполнения проверяемым лицом  законных требований налогового  органа при проведении мероприятий налогового контроля;

- принцип объективности  и документальности;

- принцип соблюдения  налоговой тайны;

- принцип недопустимости  причинения неправомерного вреда;

- принцип недопустимости  вмешательства контролирующего  органа в оперативную деятельность проверяемого;

- принцип недопустимости  избыточного или не ограниченного  по продолжительности применения  мер налогового контроля¹⁵.

В свою очередь А.В. Лобанов  сформулировал принципы, которые, по его мнению, наиболее полно учитывают  специфику и определение налогового контроля. К их числу автором отнесены:

- принцип законности;

- принцип всеобщности;

- принцип единства;

- принцип соблюдения  прав человека и гражданина;

- принцип гласности;

- принцип независимости;

- принцип объективности  и достоверности;

- принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц;

- принцип эффективности¹⁶.

Некоторые авторы предлагают наряду с устоявшимися принципами также принцип информационного обеспечения. В основе данного принципа лежат такие направления развития информационного сопровождения бизнеса как:

1. Централизация обработки  данных за счет создания центров обработки данных;

2. Расширение применения электронного документооборота;

3.Применение интернет-сервисов, расширяющих возможности налогоплательщиков - физических лиц¹⁷.

Несколько иную классификацию принципов налогового контроля предложила О.А. Ногина, разделив их на три группы:

1) общеправовые принципы;

2) принципы контрольной  деятельности;

3) специфические, характерные  только для налогового контроля  принципы¹⁸.

Общеправовыми принципами характерными для налогового контроля являются:

1. Принцип законности.Он  подразумевает строгое соблюдение  предписаний законодательных актов  и основанных на них предписаний  иных правовых актов. В рамках  налогового контроля принцип  законности проявляется, в частности,  в том, что, согласно ст. 1 НК РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно Налоговым кодексомРФ¹⁹. Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов (ст. 32 НК РФ)²⁰.

2. Принцип юридического  равенства. В сфере налогообложения  этот принцип отражается в  том, что налоги и сборы не  могут иметь дискриминационного  характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст. 3 НК РФ)²¹. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала(за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст.353 НК РФ)²².

3. Принцип соблюдения  прав человека и гражданина. Конституция РФ провозгласила, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями. Этот принцип в сфере налогообложения трансформируется в целый ряд специально-правовых принципов, которые мы рассмотрим далее.

4. Принцип гласности.  Означает открытую и доступную  для всех организаций и граждан  деятельность государственных органов,  а также возможность получения  информации. В сфере налогообложения  принцип гласности реализуется,  в частности, при официальном опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ); при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ)²³.

5. Принцип ответственности.  Заключается в том, что к  лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической  ответственности. Естественно, что  данный принцип является основополагающим  для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

6. Принцип защиты прав. Защита прав субъектов гарантируется  на любом этапе развития налоговых  отношений, в том числе и  при проведении мероприятий налогового  контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

Кроме общеправовых принципов  налоговому контролю присущи следующие  принципы контроля.

1. Принцип независимости.  В настоящее время налоговые  органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций или физических лиц.

2. Принцип планомерности  подразумевает, что любая контрольная  деятельность, для которой характерно  ее постадийное осуществление,  всегда должна быть тщательно  подготовлена, а конкретные действия  по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля. Данный  принцип очень ярко проявляется  при проведении налогового контроля. Более того, в определенных случаях  законодательно установлены периоды  времени для проведения мероприятий налогового контроля.

4. Принцип объективности  и достоверности результатов  налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного  органа должно соответствовать  фактически существующим обстоятельствам,  выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний.

5. Принцип документального  оформления результатов контроля. Надлежащее оформление документов налогового контроля создает основу для последующей реализации налоговыми органами своих полномочий по применению мер ответственности к виновным лицам за совершение ими налоговых или административных правонарушений.

6. Принцип взаимодействия  и обмена информацией с другими государственными органами. В настоящее время принцип взаимодействия налоговых органов с другими уполномоченными органами, такими как органы налоговой полиции, государственные внебюджетные фонды, органы федерального казначейства, таможенные органы и другие (ст. 82 НК РФ)²⁴, заключается не столько в передаче сведений о совершении нарушений, сколько в аккумулировании в налоговых органах информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих функций.

Рассмотренные выше общеправовые принципы и принципы контрольной  деятельности не исчерпывают систему  принципов налогового контроля, поскольку  специфику сферы налогообложения  отражают специально-правовые принципы налогового права, которые оказывают доминирующее влияние на содержание налогового контроля. Научное обоснование системы специально-правовых принципов налогообложения, а также их закрепление в Налоговом кодексе РФ приводят к возможности установления следующих принципов налогового контроля в дополнение к уже рассмотренным выше.

Принцип всеобщности  налогового контроля предполагает, что  ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены налоговыми органами от проведения в отношении  них мероприятий налогового контроля, начиная с проведения учета юридических и физических лиц.

Принцип единства налоговой  политики и системы налогов предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, существование  единого реестра налогоплательщиков на территории РФ, единства форм, методов и порядка проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

Принцип территориальности  налогового контроля выражается в том, что в большинстве случаев  взаимоотношения налогоплательщика по поводу осуществления мероприятий налогового контроля возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете.

Принцип ограничения  сферы налогового контроля только вопросами  исполнения обязанностей лиц, предусмотренных  налоговым законодательством.

Действующее в настоящее  время законодательство предоставляет  налоговым органам полномочия по осуществлению контроля не только в  сфере налоговых отношений, но и  в сфере административно-правовых и валютных отношений. Соответственно, налоговый контроль следует отличать от административно - правового или валютного контроля, возможность проведения которого предусмотрена законодательством.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных  лиц.

При проведении контрольных  мероприятий налоговые органы должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего  исполнения им своих обязанностей. Согласно ст. 3 НК РФ, в случае наличия  противоречий или неясности налогового законодательства все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу²⁵.

Принцип соблюдения налоговой  тайны. Налоговое законодательство устанавливает требование соблюдения специального режима доступа к сведениям  о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ²⁶. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных  действий при проведении налогового контроля.

При проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации  или физическому лицу (ст. 103 НК РФ)²⁷. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)(ст. 35 и 103 НК РФ)²⁸.