Взаимодействие налоговых органов и органов государственной власти

В гл. 14 НК РФ перечислены  следующие виды контрольных мероприятий:

• получение объяснений, проверка данных учета и отчетности - п. 1 ст. 82 НК РФ;
• налоговые проверки - ст. 87 НК РФ;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) - ст. 92 НК РФ;
• участие свидетеля - ст. 90 НК РФ;
• доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки - ст. 91 НК РФ;
• истребование документов при проведении налоговой проверки - ст. 93 НК РФ;
• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках - ст. 93.1 НК РФ;
• выемка документов и предметов - ст. 94 НК РФ;
• экспертиза - ст. 95 НК РФ;
• привлечение специалиста - ст. 96 НК РФ;
• участие переводчика - ст. 97 НК РФ⁴².

Налоговые органы вправе проводить и иные мероприятия налогового контроля. Дополнительно можно выделить, в частности, следующие виды контрольных мероприятий:

- проверка постановки  на налоговый учет;

- проверка получения  уведомлений об открытии (закрытии) расчетного счета в банке;

- проверка своевременности представления налоговой декларации;

- проверка порядка  регистрации в налоговых органах  объектов игорного бизнеса;

- проверка обоснованности  применения специального налогового  режима.

Кроме того, в  отношении банков налоговые органы вправе проводить следующие мероприятия:

- проверка соблюдения  порядка открытия банком расчетного  счета налогоплательщику;

- проверка исполнения  банком поручения налогового  органа о перечислении налога;

- проверка исполнения  банком решения налогового органа  о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В целом, каждое мероприятие налогового контроля отличается своим властным, императивным характером, так как его проведение в некоторой  степени ограничивает права налогоплательщиков и возлагает на него дополнительные обязанности.

В заключении данной главы необходимо отметить, что формы  и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной  деятельности в правовой форме налоговой  проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

При этом проверка документов будет являться лишь одним  из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок.

Таким образом, в рамках одной правовой формы  организации контрольной деятельности могут применяться различные  методы контроля, в некоторых случаях  совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной  деятельности на должном законодательном  уровне имеет важное значение для  защиты и сохранения баланса интересов  обязанных и уполномоченных лиц  при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, эффективность отдельных мероприятий налогового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания применяемых при их проведении методов налогового контроля.

Поэтому налоговые  органы разрабатывают различного рода методические рекомендации, содержащие указания по наиболее эффективному осуществлению тех или иных видов контрольных мероприятий⁴³.

 

 

 

ГЛАВА II. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:

ПРИНЦИПЫ  ИХ ПОСТРОЕНИЯ И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

2.1. Структура, задачи и функции федеральной налоговой

службы России

 

Формирование  в России правового и социального  государства предполагает создание условий не только для осуществления  прав и личных свобод граждан, но и  накладывает на них определенные обязанности, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов. Для контроля за исполнением гражданами и юридическими лицами указанной конституционной обязанности государство создало специальную систему уполномоченных государственных органов, основной задачей которых является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная  налоговая служба.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня - действуют как единая централизованная система налоговых органов.

Одной из главных задач  налоговых органов, в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (в редакции от 27.07.2006) "О налоговых органах Российской Федерации", является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Правовое положение Федеральной  налоговой службы как органа контроля за соблюдением налогового законодательства определяют конституционные нормы и положения, нормы федеральных законов, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ.

Конституция РФ закрепляет важнейшие принципы налогообложения, устанавливает основы разграничения компетенции между РФ и ее субъектами, устанавливает основы местного самоуправления.

К ведению РФ относится  определение порядка организации  налоговых органов РФ, т.к. в соответствии со ст. 71 Конституции РФ к ведению РФ относится установление порядка организации и деятельности федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии со ст. 78 Конституции РФ федеральные органы исполнительной власти для осуществления своих полномочий могут создавать свои территориальные органы и назначать соответствующих должностных лиц <2>. Кроме того, в соответствии со ст. 12 Федерального конституционного закона "О Правительстве Российской Федерации" <3> Правительство РФ устанавливает порядок создания и деятельности территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, устанавливает размер ассигнований на содержание их аппаратов в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете. На основании этих норм созданы и действуют территориальные налоговые органы.

Особая роль в регулировании  налоговых правоотношений, прав и  обязанностей, закреплении статуса налоговых органов принадлежит первому кодифицированному нормативному акту в области налогообложения - Налоговому кодексу РФ.

Так, часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, процедуры проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение; и часть вторая НК РФ определяет порядок налогообложения конкретными налогами и сборами.

Основным актом, определяющим правовой статус ФНС России, является Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, которое дает определение ФНС России, закрепляет статус Службы как юридического лица, полномочия ее руководителя, его заместителей, общий порядок деятельности и государственного финансирования налоговых органов.

Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 впервые определил налоговые органы как "единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах".

Элементами системы налоговых  органов являются структуры Федеральной  налоговой службы различного уровня, в совокупности образующие определенную иерархию.

Структура Федеральной налоговой службы - внутренняя организация и совокупность управленческих связей между подразделениями налогового органа, обеспечивающая выполнение функций конкретного налогового органа. Как справедливо отмечено в литературе, "функции, их номенклатура, объем, значимость, взаимосвязь - вот что в первую очередь детерминирует структуру аппарата".

Становление современной  системы налоговых органов фактически начинается с 1990 года, когда 24 января 1990 года Постановлением Совета Министров  СССР N 74 в системе Министерства финансов РСФСР была создана единая система государственной налоговой администрации - Государственная налоговая служба РСФСР. Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" <8> были определены задачи, права, обязанность и ответственность Государственной налоговой службы РСФСР и ее должностных лиц. Указанным Законом было закреплено, что Государственная налоговая служба РСФСР - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР. При этом государственные налоговые инспекции при выполнении возложенных на них функций подчинялись Министерству финансов РСФСР, соответствующим министерствам финансов республик, входящих в состав РСФСР, и вышестоящим государственным налоговым инспекциям.

Особая роль в становлении налоговых органов  как самостоятельного органа исполнительной власти принадлежит Указу Президента РФ от 31 декабря 1991 N 340 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" <9>, которым органы Государственной налоговой службы РФ (далее - Госналогслужба России) были выведены из подчинения финансовых органов. Госналогслужба России стала самостоятельным федеральным органом исполнительной власти, входящим в систему центральных органов государственного управления РФ, с подчинением Президенту РФ и Правительству РФ. Также названным Указом были утверждены положения о Госналогслужбе России, о классных чинах, определены гарантии правовой и социальной защиты сотрудников налоговых органов.

Таким образом, к 1992 г. была сформирована единая централизованная система налоговых органов РФ.

Следующий этап в развитии налоговых органов связан с расширением  числа функций налоговых органов и передачи им ряда разрешительных полномочий. В соответствии с Указом Президента РФ от 30 апреля 1998 г. N 483 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" <10> Государственный комитет РФ по обеспечению монополии на алкогольную продукцию упразднялся, а его функции государственного регулирования и межотраслевой координации по вопросам государственной политики в области производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции, включая лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта, а также государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции передавались Госналогслужбе России.

Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" <11> Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС России), с возложением на МНС России функций по выработке и осуществлению налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ (в ред. от 02.11.2004 N 127-ФЗ) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" <12> и Федеральным законом от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" <13> Правительство РФ определило МНС России уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, начиная с 1 июля 2002 г., государственную регистрацию юридических лиц, с 1 января 2004 г. - государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств.

Вышеназванные изменения  компетенции налоговых органов  нашли закрепление в Положении о МНС России, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 783, которое закрепило правовой статус, основные задачи и функции МНС России, полномочия министра, его заместителей, определило общий порядок деятельности.

Следующий этап в развитии налоговых органов России связан с проведением административной реформы и формированием новой системы и структуры федеральных органов исполнительной власти. В соответствии с п. 15 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 (в ред. Указа Президента РФ от 20 мая 2004 г. N 649) "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу <16>, которая вошла в организационную структуру Минфина России.

Организация деятельности Федеральной  налоговой службы как единой централизованной системы налоговых органов основывается на организационных принципах.

При этом необходимо подчеркнуть, что принципы проявляются как в основе организации ФНС России в целом, так и в структурно обособленных единицах. Принципы отражают закономерности развития общества и государства, объективно сложившихся общественных отношений. Принципы, складываясь в определенных общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с развитием общества, государства и права. Как правило, вовне они формируются в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закреплены в нормативно-правовых актах различной юридической силы.