Взаимодействие налоговых органов и органов государственной власти

К общим принципам относятся: законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; сочетание  единоначалия и коллегиальности; профессионализм; подконтрольность и подотчетность высшим органам государственной власти; научный подход к управленческой деятельности; недопустимость ограничения их деятельности решениями политических партий и общественных объединений, преследующих политические цели.

Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией государства и права, науками конституционного и административного права.

Что касается организационных  принципов Федеральной налоговой  службы, то их возможно определить исходя из отраслевых норм права.

К числу организационных  принципов Федеральной налоговой  службы относятся следующие:

Принцип единства

Принцип единства Федеральной налоговой службы вытекает из Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", из которого следует, что "Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня - составляют единую централизованную систему налоговых органов" (см. п. 4 Положения).

Единство системы  налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют  исключительно органы ФНС России.

Принцип централизации

Принцип централизации  налоговых органов обеспечивается вертикальной организационной структурой и порядком назначения на государственные  должности.

Принцип централизации налоговых  органов реализуется в их деятельности посредством применения единых полномочий налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности.

Принцип централизации подтверждается единой системой управления налоговыми органами. Федеральную налоговую  службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Министр финансов РФ назначает заместителей руководителя Федеральной налоговой службы и руководителей территориальных органов по субъектам РФ по представлению руководителя ФНС России.

Руководитель  ФНС России назначает на должность и освобождает от должности руководителей (заместителей руководителя) территориальных органов ФНС России, за исключением руководителей территориальных органов по субъектам РФ.

Руководители  управлений ФНС России по субъектам  РФ представляют к назначению кандидатуры заместителей руководителя УФНС и руководителей нижестоящих налоговых органов.

Вышестоящие налоговые  органы обеспечивают организационно-аналитическое  управление за деятельностью нижестоящих  налоговых органов, хотя объем юридически властных полномочий, предоставленным им, значительно больше, чем у нижестоящих налоговых органов. Среди общих функций, присущих ФНС России, межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и управлениям ФНС России по субъектам РФ на первый план выступают функции прогнозирования, координации, регулирования и контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов <18>.

Нижестоящие налоговые  органы безусловно подчиняются вышестоящим, причем вышестоящим налоговым органам  предоставлено право в случае противоречия законодательству отменять решения нижестоящих.

Принцип независимости

Налоговые органы являются независимой системой контроля за исполнением законодательства о  налогах и сборах.

Данный принцип  свидетельствует о том, что налоговые  органы, осуществляя свою деятельность, независимы от любых органов власти и управления, организаций любых форм собственности. Однако эту независимость нельзя считать абсолютной.

При осуществлении  своих полномочий должностные лица налоговых органов должны строго руководствоваться только требованиями действующего законодательства, что отвечает общему принципу законности.

Таким образом, реализация принципа независимости  предполагает организационную и  юридическую обособленность налоговых  органов от других органов власти и управления на федеральном, региональном и местном уровнях, от коммерческих и некоммерческих организаций при осуществлении своих полномочий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Осуществление независимого контроля за соблюдением  налогового законодательства служит основой для обособления определенной государственной деятельности и органов исполнительной власти, их осуществляющих.

Из самой  природы налогового контроля вытекает необходимость осуществления независимого государственного управления в области налогообложения как от государственных органов и их должностных лиц, так коммерческих организаций и представителей бизнес-сообщества. Кроме того, гарантией реализации принципа независимости является финансирование расходов на содержание налоговых органов за счет средств федерального бюджета.

Принцип самоначисления

Данный принцип  организации и деятельности налоговых  органов еще не рассматривался в  юридической литературе в качестве специального принципа <20>. Сущность принципа самоначисления заключается в том, что налогоплательщик сам определяет налогооблагаемую базу, рассчитывает налог и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Принцип самоначисления, помимо обязанности самостоятельного исчисления и уплаты налогов и  сборов налогоплательщиками, также  включает создание системы упрощенного  контроля при приеме налоговых документов от налогоплательщиков (на комплектность документов, полноту и четкость заполнения и т.д.), обучение, информирование налогоплательщиков, предоставление плательщику информации по состоянию его расчетов с бюджетом, направление ему напоминаний и предупреждений по фактам выявленной недоимки и несданной отчетности.

Таким образом, указанный принцип состоит из двух взаимодополняемых и уравновешивающих друг друга компонентов: с одной  стороны, повышение налоговой культуры населения и правовой регламентации  взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, а с другой - совершенствование работы по контролю за соблюдением налогового законодательства.

Нормативное закрепление  данный принцип получил в статьях 23, 33 НК РФ.

Еще одним принципом  построения налоговых органов является принцип территориальной организации системы налоговых органов. Сущность территориального принципа проявляется в том, что конкретный налоговый орган осуществляет взимание налогов (контроль за исполнением законодательства о налогах и сборах) со всех категорий налогоплательщиков, расположенных на определенной территории.

Кроме того, необходимо выделить отраслевой принцип организации  системы налоговых органов. При  отраслевом принципе контроль осуществляется за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками определенной категории (отрасли). При этом налоговый контроль может осуществляться специализированным налоговым органом (в настоящее время действуют налоговые органы по контролю за организациями нефтегазового комплекса, строительной отрасли, банковского сектора и т.д.), ранее этот принцип действовал в низовых налоговых инспекциях, где выделялись специализированные отделы (отдел налогообложения банков, кредитных и страховых организаций, отдел налогообложения промышленных предприятий и т.д.).

Принцип функциональной организации системы налоговых органов основан на единстве функций налоговых органов и предполагает, во-первых, разделение функций между ФНС России и ее территориальными органами, между налоговыми органами различных уровней; во-вторых, выделение структурных подразделений внутри налоговых органов исходя из функций, выполняемых налоговым органом определенного уровня.

При анализе  функций государственных органов  особое внимание уделяется компетенции  того или иного органа. Именно из компетенции конструируется индивидуальный облик органа исполнительной власти, его специфика, отличительные признаки.

В настоящее  время принцип функциональной организации  системы налоговых органов взят за основу при совершенствовании  структур всех налоговых органов.

Структура Федеральной  налоговой службы сложилась исходя из главной функциональной задачи всех уровней Службы - контроль за соблюдением  налогового законодательства.

Для реализации функции контроля за соблюдением  налогового законодательства на всех уровнях системы Федеральной налоговой службы созданы организационно-структурные подразделения, которые в зависимости от иерархии налоговых органов создаются в форме управлений или отделов.

Анализ структуры  налоговых органов позволяет  нам выделить следующие группы подразделений в зависимости от функциональных задач в сфере налогового контроля.

Первая группа - подразделения камеральных проверок - осуществляет камеральные налоговые  проверки в отношении всех категорий  налогоплательщиков. Таких подразделений  в налоговых инспекциях может создаваться несколько.

В отношении  налогоплательщиков - организаций данные отделы осуществляют:

- камеральные  налоговые проверки налоговых  деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления  налогов и сборов по всем  налогам;

- камеральные проверки правомерности применения ставки 0% по НДС и возмещения НДС;

- контроль за  правильностью исчисления регулярных  платежей за пользование недрами  и иных обязательных платежей  за пользование природными ресурсами;

- контроль за  правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Основные функции  подразделений камеральных проверок в отношении налогоплательщиков - физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) включают:

- проведение  камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц;

- исчисление  имущественных налогов с физических  лиц в случаях, когда действующим  законодательством такое исчисление  возложено на налоговые органы (налог на имущество физических  лиц, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);

- осуществление  контроля за соответствием расходов  физических лиц их доходам.

Отделы камеральных  проверок пользуются всеми правами, предоставленными налоговым органам  при проведении камеральных налоговых проверок, предусмотренными налоговым законодательством.

В обязанности  подразделений камеральных проверок входит анализ и обобщение результатов  их деятельности в целях выявления  схем уклонения от уплаты налогов  и выработки предложений по их предотвращению, отбор налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, представления материалов другим подразделениям налогового органа.

Вторая группа - подразделения выездных налоговых  проверок, функциональные обязанности которых заключаются в осуществлении планирования, предпроверочной подготовке и проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков и налоговых агентов в порядке, предусмотренном гл. 14 Налогового кодекса РФ, оформление результатов проводимых ими проверок, подготовка материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах для передачи в правоохранительные органы.

При образовании нескольких подразделений выездных проверок одно из них должно осуществлять контроль за крупнейшими и основными налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговом органе.

Третья группа - подразделения контроля за налогообложением физических лиц, которые осуществляют в полном объеме налоговый контроль в сфере налогообложения физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей), в том числе:

- проведение  всех видов камеральных налоговых  проверок (включая контроль за  соответствием расходов физических лиц их доходам);

- проведение  выездных налоговых проверок  индивидуальных предпринимателей;

- возврат или  зачет излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм;

- проведение  проверок налоговых агентов по  налогу на доходы физических  лиц.

Кроме этого, на данное подразделение возлагается проверка налогоплательщиков по единому социальному налогу, исчисление которого тесно связано с фондом оплаты труда, в связи с чем проверки налогоплательщиков по единому социальному налогу и проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц имеют одну и ту же документальную базу.