Влияние налоговой нагрузки на развитие предпринимательства

2) при реализации товаров,  оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные  ставки, применяется наиболее высокая  ставка налога (пункты 12 и 14 Положения  по единому налогу) [3].

Единый налог по услугам (работам) предприниматель уплачивает не только за себя, но и за каждого  привлеченного работника. Так, по каждому  физическому лицу, привлекаемому  к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому  договору (включая лиц, выполняющих  функции управления, учета, контроля, обслуживания и др.), дополнительно  уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого  налога.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К  ним относятся:

подоходный налог с  физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов  деятельности, перечисленных в Перечне;

НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

налог за использование природных  ресурсов (экологический налог);

сбор на организацию заготовки  и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона  в качестве вторичного сырья;

местные налоги и сборы, взимаемые  при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне [18].

Индивидуальные предприниматели  при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения [17].

Если ИП - плательщики  единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет.

Плательщики единого налога, реализующие ввезенные из России товары без документов (договоров, на основании которых товар ввозится с территории России на территорию Беларуси; транспортных документов; счетов-фактур российских продавцов), обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость  в фиксированных суммах. В случаях  если ИП ввозит товары из России при  наличии всех вышеперечисленных  документов на товары (договоров, транспортных документов, счетов-фактур), он обязан исчислить и уплатить НДС при  ввозе товаров из России в общеустановленном  порядке.

Налоги, которые обязаны  платить ИП - плательщики единого  налога, наглядно можно представить  в виде следующей схемы [ПРИЛОЖЕНИЕ В].

Налогообложение у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения. Согласно пункту 2 Положения об УСН не имеют права применять ее ИП: 

         производящие подакцизные товары;                                                                                                                                                                                                 

производящие и (или) реализующие  ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней;

занимающиеся игорным  бизнесом;

осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке  ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной  группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических  зон или Парка высоких технологий [3].

Согласно пункту 2 Положения  об УCH плательщики единого налога не вправе перейти на УСН. Но с 1 января 2007 года (даты вступления в силу Указа от 29.12.2006 № 760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285») у ИП – плательщиков единого налога возможность перейти на УСН стала вполне реальной. Для этого им надо иметь документы на приобретение всех реализуемых товаров. В таком случае они смогут стать сначала плательщиками подходного налога, а затем и перейти на УCH. Отметим, что эта возможность есть только у ИП, занимающихся розничной торговлей. А ИП, которые оказывают услуги с уплатой единого налога, перейти на УСН не могут [15].

Для тех ИП, которые вправе применять УСН, пунктом 4 Положения  об УСН установлено ограничение  по размеру валовой выручки (ограничение  средней численности работников касается только организаций, поскольку ИП и так ограничен 3 работниками). При этом анализироваться должны январь - сентябрь календарного года, предшествующего году перехода на УСН (исключение составляет 2007 год). Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, ИП - неплательщик НДС должен иметь валовую выручку за указанный период, не превышающую 450 млн. руб. Если же ИП является плательщиком НДС, то предел валовой выручки за этот же период установлен в большем размере - 1500 млн. руб.

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог при упрощенной системе  налогообложения. Согласно пунктам 11 и 12 Положения об УСН с 1 июля 2007 года ИП уплачивают налог при УСН по следующим ставкам:

а) 5% и 3% - соответственно неплательщики и плательщики НДС (кроме осуществляющих торговую деятельность), проживающие в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

б) 10% и 8% - соответственно неплательщики и плательщики НДС, не указанные в пункте а) [17].

Размер налога при УСН  определяется как произведение ставки налога на налоговую базу. При этом налоговой базой является валовая  выручка, определяемая как сумма  выручки, полученной ИП за календарный  месяц от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности, и  внереализационных доходов. В налоговую  базу не включается выручка от продажи  иностранной валюты и от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, по которой уплачивается единый налог (пункт 10 Положения об УСН).

Пункты 7 и 8 Положения об УСН содержат печень налогов, плательщиками  которых являются предприниматели, применяющие УСН. Уплата иных налогов  и сборов, не указанных в данных пунктах, при УСН не предусмотрена.

Перейти на общий порядок  налогообложения с УСН ИП могут  по собственному желанию. Для этого  за 15 дней до начала месяца, в котором  ИП хочет стать плательщиком подоходного  налога надо сообщить в ИМНС об отказе применять УСН [3].

Налоги и сборы, которые  обязаны платить ИП, применяющие  УСН, наглядно можно представить  в виде следующей схемы [ПРИЛОЖЕНИЕ Г].

Местные налоги и сборы. Облсоветы и Мингорсовет своими ежегодными решениями вводят на соответствующих административных территориях местные налоги и сборы. Причем данные Советы имеют право самостоятельно определять плательщиков налогов (сборов), объекты налогооболожения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в ИМНС налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам. [3].

В ПРИЛОЖЕНИИ Д систематизированы налоги и сборы, введенные в 2008 году в областях и Минске.

Плательщиками местных налогов  и сборов являются ИП, уплачивающие налоги в общеустановленном порядке. Согласно статье 8 закона о бюджете  не уплачивают местные налоги плательщики  единого налога и ИП, применяющие  УСН. Исключение составляет сбор с заготовителей, плательщиками которого являются и  плательщики и подоходного и  единого налогов.

2.2 Динамика развития  налогообложения предпринимательства  в Республике Беларусь в 2008-2010 годах

C 2008 года в Республике Беларусь приоритетами в налоговой сфере стали упрощение налоговой системы в целях снижения налогового давления на экономику, совершенствование налогового законодательства и его унификация с российским, улучшение налогового администрирования.

Как и в любом государстве, в Республике Беларусь развитие предпринимательства  играет незаменимую роль в достижении экономического успеха,  оно является основой инновационного, продуктивного  характера любой экономики. Следовательно, масштабные изменения, начавшиеся в 2008 году в налоговой сфере РБ, прямым образом повлияли на деятельность субъектов  предпринимательства и на их налогооблагаемую базу. В узком смысле динамика развития налогообложения предпринимательства  в Республике Беларусь за 2008-2010 годы  связана со всеми законодательными изменениями произошедшими за данный период и касающимися налогообложения  предпринимательства [20]. 

Рассмотрим основные изменения  налогообложения предпринимательства  на конкретных примерах 2008, 2009, 2010 годов.

По  уровню развития малое  предпринимательство  в Республике Беларусь отстает от уровня большинства  зарубежных стран. В целях стимулирования развития малого бизнеса в Республике Беларусь путем упрощения процедур налогообложения, сокращения объема представляемой ими налоговой отчетности был  принят Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 ”Об упрощенной системе налогообложения“, которым  с 1 июля 2007 г. была установленная новая  упрощенная система налогообложения [16].

     Необходимо  отметить, что это системный правовой  акт по налогообложению, установивший  упрощенный порядок взимания  налогов для мелких и средних  организаций и индивидуальных  предпринимателей. Его принятие  было связано в первую очередь  с требованиями Главы государства  о необходимости радикального  упрощения налоговой системы  Республики Беларусь.

     Одним из  направлений такого упрощения  Правительством Республики Беларусь  было выбрано не введение нового, а совершенствование уже действующего  на тот момент порядка налогообложения,  установленного Законом Республики  Беларусь ”Об упрощенной системе  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства“ от 31 декабря 2007 г. № 31-З. Данный  порядок был основан на взимании  одного налога от полученной  выручки и заменяющего уплату  совокупности основных налогов  и сборов [23].

     В чем выразилось  усовершенствование действующей  на тот момент упрощенной системы  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства.

     Во-первых, для  субъектов предпринимательской   деятельности с численностью  работников до 15 человек и годовой  выручкой до 600 млн. рублей отмен  патент, плата за который ранее  вносилась авансом до начала  месяца осуществления деятельности  – уплата налога осуществляется  исходя из фактического размера  полученной выручки; 

     во-вторых, отменено  ведение бухгалтерского учета   и упрощена статистическая отчетность;

     в-третьих,  предоставлено право выбора возможности  при уплате одного налога с  выручки быть плательщиком НДС  с соответствующей дифференциацией  ставки налога по упрощенной  системе;

     в-четвертых,  распространение упрощенной системы   с уплатой одного налога и  на организации  с численностью  от 15 до 100 человек и валовой выручкой  от 600 млн. до 2 млрд. рублей в год,  с сохранением для них общего  порядка ведения бухгалтерского  учета, но в упрощенной форме,  и обязательной уплатой НДС.

     Основной  принцип  утвержденной упрощенной системы   налогообложения – это именно  упрощение порядка взимания налогов  и сборов, а не применение льготных  условий налогообложения для  этих категорий плательщиков.

     Предлагаемая  система налогообложения без   ощутимых финансовых потерь для  государства  позволила существенно  упростить порядок взимания налогов  для небольших субъектов хозяйствования  и облегчить им организацию  эффективной работы за счет сокращения затрат, связанных с наймом бухгалтеров и экономистов [16].

     Для стимулирования  развития экономики  проблемных  территорий Указом № 119 были  предусмотрены льготные условия  применения упрощенной системы  налогообложения для организаций  и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих  деятельность (за исключением торговой  посреднической) в агрогородках, а  также в поселках городского  типа и городах районного подчинения  с численностью населения до 50 тыс. человек. Для этих субъектов  хозяйствования ставка налога  при упрощенной системе налогообложения  была снижена с 10 до 5 процентов  (без уплаты НДС) и с 8 до 3 процентов (с уплатой НДС) [23].

     Указом Президента  Республики Беларусь от 15 октября  2007 г. № 497 ”Об отдельных вопросах  применения упрощенной системы  налогообложения и о внесении  дополнений и изменений в Указ  Президента Республики Беларусь  от 9 марта 2007 г. № 119“ предоставлено  право применять упрощенную систему  налогообложения организациям со  средней численностью работников  за каждый месяц, не превышающей  5 человек, и индивидуальным предпринимателям, занимающихся розничной торговлей  и (или) оказывающих услуги  общественного питания. При этом  указанные плательщики вправе  использовать в качестве налоговой  базы валовой доход, ставка  налога была установлена в  размере 20 процентов.